"Российский налоговый курьер", 2010, N 3

Для правильного исчисления и уплаты налога на прибыль, а также авансовых платежей по налогу организация, имеющая обособленные подразделения, должна определить долю прибыли, приходящуюся на указанные подразделения. Как это сделать, читайте в статье.

Налог на прибыль организаций, а также авансовые платежи по налогу подлежат уплате в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. При этом налогоплательщик - российская организация, имеющая обособленные подразделения, авансовые платежи по налогу и налог, исчисленный по итогам налогового периода, которые подлежат зачислению в федеральный бюджет, исчисляет и уплачивает по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). А авансовые платежи по налогу и налог, которые подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ, она уплачивает по своему месту нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Примечание. Особенностям исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, посвящена ст. 288 НК РФ.

Для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей) по месту нахождения каждого обособленного подразделения российская организация рассчитывает сумму налога (авансовых платежей) исходя из доли прибыли, приходящейся на данные подразделения. Рассмотрим, как определить эту долю прибыли.

Алгоритм расчета

Чтобы определить долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, необходимо выполнить следующие действия.

1. Рассчитать среднесписочную численность работников (или расходы на оплату труда) обособленного подразделения и в целом по налогоплательщику.
2. Определить удельный вес среднесписочной численности работников (или соответствующих расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по налогоплательщику по одной из формул:

У = ССЧ: ССЧ x 100,
ссч оп н
где У - удельный вес среднесписочной численности работников
ссч
обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в
целом по налогоплательщику;
ССЧ - среднесписочная численность работников обособленного
оп
подразделения;
ССЧ - среднесписочная численность работников в целом по
н
налогоплательщику;
У = РОТ: РОТ x 100,
рот оп н
где У - удельный вес расходов на оплату труда работников
рот
обособленного подразделения в расходах на оплату труда всех работников
налогоплательщика;
РОТ - расходы на оплату труда работников обособленного подразделения;
оп
РОТ - расходы на оплату труда всех работников налогоплательщика.
н

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей он будет применять - среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. При этом выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Его следует закрепить в налоговой учетной политике.

1. Определить остаточную стоимость амортизируемого имущества по обособленному подразделению и в целом по налогоплательщику.

Примечание. Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

1. Рассчитать удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Расчет производится по формуле:

У = ОСАИ: ОСАИ x 100,
осаи оп н
где У - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества
осаи
обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого
имущества в целом по налогоплательщику;
ОСАИ - остаточная стоимость амортизируемого имущества обособленного
оп
подразделения;
ОСАИ - остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по
н
налогоплательщику.

1. Найти среднее арифметическое величин рассчитанных ранее удельных весов. Данное значение и является показателем доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, который определяется по формуле:

ДП = (У + У) : 2
оп ссч осаи

ДП = (У + У) : 2,
оп рот осаи
где ДП - доля прибыли обособленного подразделения.
оп

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период .

Как определить среднесписочную численность работников

Учитывая положения ст. 11 НК РФ, в целях налогообложения прибыли среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Росстатом для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения <1>.

<1> См. Письма ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@ и Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16.

Правила расчета среднесписочной численности работников установлены в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (далее - Указания). Одной из таких форм является форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Примечание. Показатель среднесписочной численности работников для расчета удельного веса определяют как по организации в целом, так и по каждому ее обособленному подразделению.

Сначала определяют среднесписочную численность работников за месяц. Она исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца (п. 81 Указаний).

Среднесписочная численность работников за месяц по обособленным подразделениям (организациям), созданным после начала (ликвидированным до окончания) какого-либо месяца, определяется следующим образом. Сумма численности работников списочного состава за все дни их работы в этом месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни, делится на общее число календарных дней в месяце (п. 84.8 Указаний).

Пример 1 . ООО "Альфа" уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). Предположим, организация 19 апреля 2010 г. создала на территории другого субъекта РФ обособленное подразделение (филиал), которое наделено обязанностью по уплате налога на прибыль. При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, ООО "Альфа" использует показатель среднесписочной численности работников.

Численность работников списочного состава в данном обособленном подразделении за апрель 2010 г. представлена в табл. 1.

Таблица 1. Численность работников списочного состава филиала ООО "Альфа" за апрель 2010 года

Число месяца	Списочная численность	Не включаются в среднесписочную численность	Учитываются в среднесписочной численности (гр. 2 - гр. 3)
1	2	3	4
19	270	-	270
20	270	-	270
21	265	-	265
22	264	-	264
23	266	-	266
24 (суббота)	266	-	266
25 (воскресенье)	266	-	266
26	275	-	275
27	275	-	275
28	273	-	273
29	280	-	280
30	279	-	279
Итого	3249

Численность работников списочного состава обособленного подразделения ООО "Альфа" за апрель 2010 г., подлежащих включению в среднесписочную численность, составила 3249 человек, календарное число дней в апреле - 30.

Таким образом, среднесписочная численность работников обособленного подразделения в апреле составила 108 чел. (3249 чел. : 30 дн.).

Среднесписочная численность работников за месяц используется в расчете среднесписочной численности работников за отчетный (налоговый) период. Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется в результате суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года (п. 84.6 Указаний).

Примечание. Среднесписочная численность работников за год рассчитывается путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 (п. 84.7 Указаний).

Среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период по обособленным подразделениям (организациям), созданным после начала (ликвидированным до окончания) указанного периода, определяется следующим образом. Сумма показателей среднесписочной численности работников подразделения (организации) за каждый месяц его работы в отчетном (налоговом) периоде делится на количество месяцев отчетного (налогового) периода (п. п. 84.9 и 84.10 Указаний).

Пример 2 . Воспользуемся условием примера 1. Допустим, среднесписочная численность работников в целом по ООО "Альфа" за полугодие 2010 г. составила 640 человек. Показатели среднесписочной численности работников обособленного подразделения ООО "Альфа" с января по июнь 2010 г. представлены в табл. 2.

Таблица 2. Среднесписочная численность работников филиала ООО "Альфа" с января по июнь 2010 года

Итак, среднесписочная численность работников обособленного подразделения ООО "Альфа" за полугодие 2010 г. составляет 75 чел. (450 чел. : 6 мес.).

Таким образом, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по ООО "Альфа" за рассматриваемый период равен 11,72% (75 чел. : 640 чел. x 100).

Как рассчитать удельный вес расходов на оплату труда

При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, налогоплательщик вправе использовать вместо удельного веса среднесписочной численности работников удельный вес расходов на оплату труда. Разумеется, речь идет о расходах на оплату труда, указанных в ст. 255 НК РФ.

Если организация является налогоплательщиком с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, то применять показатель удельного веса расходов на оплату труда она вправе только по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения. При использовании данного показателя такой налогоплательщик обязан определять удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В целях расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В нем говорится об определении остаточной стоимости основных средств . О том, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений, указано в абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ.

Примечание. Налогоплательщики, применяющие линейный метод амортизации, исчисляют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества в целях ст. 288 НК РФ по правилам налогового учета. Те налогоплательщики, которые используют нелинейный метод амортизации, вправе по своему выбору определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным как бухгалтерского, так и налогового учета.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу гл. 25 НК РФ, исчисляется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз. 5 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом (если иное не установлено гл. 25 НК РФ), определяется по формуле:

N
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
где S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев
n
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения прибыли не начисляется на основании п. 2 ст. 256 НК РФ, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость <2>.

<2> Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/68.

Как рассчитать удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества

В расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо использовать соответствующие усредненные показатели. Дело в том, что остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу <3>.

<3> См. также Письма ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@, Минфина России от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131, от 07.10.2008 N 03-03-06/4/68, от 10.07.2008 N 03-03-06/2/74 и от 06.07.2005 N 03-03-02/16.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации для расчета следует использовать данные не бухгалтерского, а налогового учета.

Примечание. Показатель средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств для расчета удельного веса определяют как по организации в целом, так и по каждому ее обособленному подразделению.

Средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. То есть используется формула:

СОС = (ОС + ОС + ОС + ОС) : (М + 1),
1 2 3 сл оп

где СОС - средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств;

ОС, ОС, ОС - остаточная стоимость амортизируемых основных средств
1 2 3
на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОС - остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1-е
сл
число месяца, следующего за отчетным периодом;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
оп

Среднегодовая стоимость амортизируемых основных средств за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу:

СГОС = (ОС + ОС + ОС + ОС + ... + ОС + ОС) : (М + 1),
1 2 3 4 12 пчнп нп
где ОС, ОС, ОС, ОС... ОС - остаточная стоимость амортизируемых
1 2 3 4 12
основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОС - остаточная стоимость амортизируемых основных средств на
пчнп
последнее число налогового периода;
М - число месяцев в налоговом периоде.
нп

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых основных средств рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по обособленному подразделению. На основании этих данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным (ликвидированным) в течение налогового периода, определяется по приведенным выше формулам. При этом остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, в котором подразделение еще не было создано (уже было ликвидировано), принимается равной нулю <4>.

<4> Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16.

Пример 3 . Воспользуемся условием примера 1. Допустим, созданному обособленному подразделению ООО "Альфа" передало амортизируемые основные средства по остаточной стоимости. Данные по остаточной стоимости основных средств ООО "Альфа" за полугодие 2010 г. приведены в табл. 3.

Таблица 3. Остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за полугодие 2010 года

Средняя остаточная стоимость основных средств за полугодие 2010 г. в целом по ООО "Альфа" составила 11 925 714 руб. [(10 700 000 руб. + 9 800 000 руб. + 10 200 000 руб. + 10 800 000 руб. + 11 750 000 руб. + 14 430 000 руб. + 15 800 000 руб.) : (6 + 1)].

Средняя остаточная стоимость основных средств за полугодие 2010 г. по обособленному подразделению общества равна 2 071 429 руб. [(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 4 800 000 руб. + 4 600 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (6 + 1)].

Таким образом, удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения ООО "Альфа" - 17,37% (2 071 429 руб. : 11 925 714 руб. x 100).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Поэтому при расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств, приходящихся на долю обособленного подразделения, учитываются все амортизируемые основные средства, используемые обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящиеся в собственности организации.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Основание - п. 11 ст. 258 НК РФ.

При расчете средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемых основных средств стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) не учитывается <5>.

<5> См. Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-06/2/36 и от 04.12.2008 N 03-03-06/1/672.

Примечание. Сумма остаточной стоимости амортизируемого имущества, сданного в аренду, учитывается в общей сумме остаточной стоимости амортизируемого имущества налогоплательщика. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131.

Итак, рассчитаем налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

Пример 4 . Воспользуемся условиями примеров 1, 2 и 3. Предположим, прибыль в целом по ООО "Альфа" за полугодие 2010 г. равна 5 800 000 руб. Организация рассчитала за полугодие 2010 г. долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, - 14,55% [(11,72% + 17,37%) : 2].

Тогда сумма прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, составит 843 900 руб. (5 800 000 руб. x 14,55%).

На территории субъекта РФ, в котором создано обособленное подразделение, для вида деятельности, который осуществляет ООО "Альфа", ставка налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет, равна 18%.

Следовательно, налог на прибыль за полугодие 2010 г., исчисленный в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, - 151 902 руб. (843 900 руб. x 18%).

Примечание. Общая ставка налога на прибыль равна 20%. Сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, исчисляется по ставке 2%, а в бюджеты субъектов РФ - по ставке 18%. Причем ставка налога, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Статья 288 НК РФ не устанавливает срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Этот срок прописан в ст. 289 НК РФ. В ней же говорится о сроке уплаты налогоплательщиком суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений. Уплатить названные суммы ему следует также не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 288 НК РФ).

Справка. Сроки представления деклараций по налогу на прибыль

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Особенности расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Особенность первая. Как исчислить долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, если ни на балансе самой организации, ни на балансе обособленного подразделения не числятся основные средства? А все используемые основные средства, например, арендованы у третьих лиц.

В рассматриваемом случае доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по той же формуле, которая приведена в ст. 288 НК РФ. Но показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества названного обособленного подразделения равен нулю, а в формуле участвует лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) <6>.

<6> См. Письма Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356, от 20.06.2005 N 03-03-04/2/7 и от 28.02.2005 N 03-03-01-04/2/29.

Особенность вторая. Организация имеет несколько обособленных подразделений как в России, так и за ее пределами. Следует ли брать в расчет доли прибыли, приходящиеся на обособленные подразделения, среднесписочную численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества подразделения, находящегося за пределами России?

На основании п. 5 ст. 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами РФ, налог подлежит уплате в бюджет с учетом положений ст. 311 НК РФ. Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, отдельно рассчитывать не требуется (то есть правила п. 2 ст. 288 НК РФ не применяются).

Сведения о среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленным подразделениям, расположенным за пределами территории РФ, учитываются по совокупности с данными по организации без обособленных подразделений (то есть головной организации) <7>.

<7> См. Письма Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/39 и ФНС России от 25.04.2008 N ШС-6-3/316@.

Особенность третья. При ликвидации обособленного подразделения авансовые платежи за следующие после ликвидации отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не уплачиваются. Поэтому для распределения налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями расчет удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению <8>.

<8> Письмо ФНС России от 16.12.2005 N 02-4-12/93@.

Когда прибыль по каждому филиалу распределять не нужно

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, он может не распределять прибыль по каждому из них. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ.

Пример 5 . ООО "Омега", расположенное в г. Москве, имеет два обособленных подразделения: одно - в г. Вязники, а другое - в г. Суздале Владимирской области. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). При распределении прибыли на обособленные подразделения организация использует показатель среднесписочной численности работников. За I квартал 2010 г. ООО "Омега" получило прибыль в размере 5 680 000 руб.

Допустим, на территории г. Москвы и Владимирской области ставка налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет, равна 18%.

Данные для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО "Омега" в I квартале 2010 г., приведены в табл. 4.

Таблица 4. Данные для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО "Омега" в I квартале 2010 года

Обособленные подразделения г. г. Вязники и Суздаля расположены в одном субъекте РФ. Поэтому для них рассчитываются общие показатели удельных весов.

Расчет доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО "Омега" в I квартале 2010 г., представлен в табл. 5. Сумма налога, которую ООО "Омега" должно уплатить в региональные бюджеты, составит:

• 590 334 руб. (3 279 632 руб. x 18%) - в бюджет г. Москвы;
• 432 066 руб. (2 400 368 руб. x 18%) - в бюджет Владимирской области.

Таблица 5. Расчет доли прибыли, приходящейся на подразделения ООО "Омега" в I квартале 2010 года

Подразделение	Удельный вес среднесписочной численности, %	Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, %	Средняя арифметическая величина удельных весов, %	Доля прибыли, руб.
1	2	3	4	5
Головное подразделение (г. Москва)	43,75 (98 чел. : 224 чел. x 100)	71,72 [(868 900 руб. : 1 211 460 руб.) x 100]	57,74 [(43,75 + 71,72) : 2]	3 279 632 (5 680 000 руб. x 57,74%)
Обособленные подразделения во Владимирской области	56,25 [(70 чел. + 56 чел.) : 224 чел. x 100]	28,28 [(198 560 руб. + 144 000 руб.) : 1 211 460 руб. x 100]	42,26 [(56,25 + 28,28) : 2]	2 400 368 (5 680 000 руб. x 42,26%)
Итого	100	100	100	5 680 000

Если налогоплательщик решил не распределять прибыль по каждому из обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, тогда ему следует выбрать то подразделение, через которое он будет уплачивать налог в региональный бюджет (ответственное обособленное подразделение). До 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого налогоплательщик изменяет порядок уплаты налога, он должен уведомить о принятом решении налоговые органы, в которых состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

В Письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986 приведены формы уведомлений, представляемых в налоговый орган при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ, а также при изменении количества структурных подразделений налогоплательщика на территории субъекта РФ <9>.

<9> Подробнее о том, как организации сообщить об уплате налога на прибыль одним из своих обособленных подразделений, читайте в РНК, 2009, N 12. - Примеч. ред.

Не стоит забывать, что, если организация и обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, налог в бюджет данного субъекта РФ может уплачиваться по месту нахождения организации.

Ж.В.Кузьмина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Добрый день.ООО (не крупнейшее) на классике открыло обособленное подразделение без р\счета и отдельного баланса.Правильно ли я понимаю, что отчитываться по налогу на прибыль мы обязаны в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения и в ИФНС по месту головного подразделения?Оплачиваем от головного подразделения в обе ИФНС.Или есть возможность написать заявление в ИФНС, чтобы отчитываться только в ИФНС головы?

Организация может применять централизованный порядок уплаты налога на прибыль (уплачивать региональную часть только через одно подразделение, в том числе через головное отделение и туда же подавать декларацию) только если обособленные подразделения расположены в одном регионе РФ. О переходе на централизованный порядок уплаты налога см. рекомендации «Системы Главбух».

Если головное отделение и обособленное подразделение расположены в разных субъектах РФ, то нужно уплачивать налог и сдавать декларации в каждую ИФНС.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух»

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль.

Распределение налога на прибыль между подразделениями

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640).*

Несколько подразделений в одном субъекте

Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.*

Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета подайте письменное уведомление. А его копию направьте в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации. Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).*

Кроме того, о принятом решении сообщите и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется. Составить уведомления можно:*

В произвольной форме (с указанием полного наименования организации, ее ИНН и КПП, полного наименования обособленных подразделений, адрес их местонахождения и КПП, наименований и кодов субъектов РФ, на территории которых находятся обособленные подразделения, и причины подачи уведомления);
по формам, рекомендованным в приложении 1 (для уведомления инспекции по месту учета ответственного обособленного подразделения) и приложении 2 (для уведомления инспекций по месту учета остальных обособленных подразделений организации) к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Уведомить инспекции нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором организация переходит на централизованную уплату региональной части налога на прибыль.*

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен письмом ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Кроме того, налоговую инспекцию нужно уведомлять о любых изменениях, связанных с порядком уплаты налога, и об изменении количества обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. Для этого также можно использовать уведомления в произвольной форме или формах, рекомендованных ФНС России в письме от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Если в течение налогового периода организация ликвидирует ответственное обособленное подразделение или создает новые обособленные подразделения, то эти обстоятельства не влекут за собой прекращения централизованной уплаты налога на прибыль в региональный бюджет.

При ликвидации ответственного обособленного подразделения организация может выбрать другое ответственное обособленное подразделение и уведомить об этом выборе:

Налоговую инспекцию по местонахождению нового ответственного обособленного подразделения (форма уведомления рекомендована в приложении 1 к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986);
налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения (для этого можно использовать копию уведомления, составленного в соответствии с приложением 1 к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986);
налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений, за которые будет производиться уплата налога в региональный бюджет через новое ответственное обособленное подразделение (форма уведомления рекомендована в приложении 2 к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986).

Уведомления направьте в налоговую инспекцию в течение 10 дней после окончания отчетного периода, в котором ответственное обособленное подразделение было ликвидировано (создано).

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснены письмом ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Если в течение года организация создает новые обособленные подразделения, то она вправе принять решение о централизованной уплате налога на прибыль по этим подразделениям. В том числе решение о централизованной уплате региональной части налога через одно из вновь созданных подразделений. Соответствующие дополнения нужно внести в учетную политику для целей налогообложения. Применять централизованный порядок уплаты налога в региональный бюджет можно начиная с отчетного периода, в котором созданы новые обособленные подразделения. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 10 августа 2006 г. № 02-4-12/49.

Порядок уведомления инспекций при изменении количества подразделений организации в этом и других случаях подробно рассмотрен в приложении 3 к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

В следующих налоговых периодах организация может либо сохранить централизованный порядок уплаты налога в региональный бюджет, либо отказаться от него. В первом случае направлять в налоговую инспекцию повторные уведомления не нужно. Во втором случае это нужно сделать обязательно.

Если организация приняла решение платить налог через одно из подразделений, то часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по его местонахождению, определите по совокупным показателям всех подразделений, расположенных в этом субъекте РФ. При этом платить налог на прибыль (авансовые платежи) в части, приходящейся на головное отделение, следует отдельно от других обособленных подразделений. Сдавать отчетность в этом случае нужно в инспекцию по месту учета ответственного подразделения и головного отделения организации. Исключение предусмотрено для случая, когда налог на прибыль централизованно уплачивается по местонахождению организации. Тогда перечислять региональную часть налога на прибыль (авансовые платежи) и сдавать отчетность можно только через головное отделение.*

Такой порядок уплаты налога и сдачи отчетности следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 12 марта 2009 г. № 03-03-06/1/130 и ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Организации, которые имеют обособленные подразделения за границей, всю сумму налога на прибыль должны перечислять по местонахождению головных отделений (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Подробнее о сроках и порядке уплаты налога на прибыль (авансовых платежей) и подаче отчетности за обособленные подразделения см.:*

В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет;
Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Форма (электронный формат) декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Куда подавать декларации

Если организация имеет обособленные подразделения, то декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения.* Такие требования установлены пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Исключения из этого правила составляют:

Обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков. По ним декларацию подавайте в ту налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована как крупнейший налогоплательщик (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ);
обособленные подразделения за пределами России. По ним декларацию подавайте в головное отделение организации (п. 4 ст. 311 НК РФ).

По группе обособленных подразделений, которые расположены в одном субъекте РФ, организация может централизованно платить налог на прибыль в региональный бюджет. Сделать это можно либо через одно из этих подразделений (ответственное подразделение), либо через головное отделение организации (если оно расположено в том же регионе). Если в течение налогового периода ответственное обособленное подразделение закрывается (ликвидируется), то это не приводит к прекращению уплаты налога в бюджет данного региона. Уплата налога должна быть продолжена по местонахождению вновь выбранного ответственного подразделения.* Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах ФНС России от 18 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19308, от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986. Подробнее об этом см. Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации.

Если организация применяет централизованный порядок уплаты, налоговую декларацию по группе обособленных подразделений сдавайте по местонахождению подразделения (головного отделения), через которое организация платит налог на прибыль в региональный бюджет. Сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений, через которые не происходит уплата налога, не нужно (письма Минфина России от 24 ноября 2005 г. № 03-03-02/132, ФНС России от 30 июня 2006 г. № ГВ-6-02/664).*

Если среднесписочная численность сотрудников организации за прошлый год превышает 100 человек, декларации по налогу на прибыль нужно подавать в электронном виде как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленных подразделений (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464).

Состав отчетности

В состав декларации, которая подается по местонахождению головного отделения, включите все необходимые листы, а также приложения 5 к листу 02, заполненные как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений), через которые уплачивается налог (п. 1.4 Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

В состав декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, включите титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 (если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи), а также приложение 5к листу 02, заполненное по обособленному подразделению (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Для компаний, имеющих обособленные подразделения, есть особенности уплаты и распределения налога на прибыль. Поэтому важно правильно рассчитать и уплатить налог на прибыль в таком случае. Об этом мы и поговорим.

В общем случае уплата авансовых платежей и сумм налога при наличии обособленных подразделений происходит как по месту нахождения компании, так и по месту нахождения каждого из ее подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Чтобы заплатить налог на прибыль по подразделению, надо определить долю прибыли, приходящуюся на него.
Для расчета этой доли компании могут применить:

• среднесписочную численность работников (ССЧ) подразделения;
• расходы на оплату труда подразделения.

Компания сама решает, какой показатель будет использовать при расчетах доли прибыли. Решение надо закрепить в учетной политике.

Доля определяется так:

Доля прибыли ОП = (Удельный вес ССЧ (расходов на оплату труда) ОП + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП)/2

Распределение налога происходит в пропорциях:

• 2% - в федеральный бюджет;
• 18% - в региональный бюджет.

Обратите внимание, что по месту учета головной организации (ГО) всегда надо платить налог в оба бюджета. В региональный бюджет заплатить нужно только часть, приходящуюся на ГО (п. п. 1, 2 ст. 288 НК РФ).
Очень часто распространены ситуации, когда ГО и обособленные подразделения (ОП) находятся на территории одного региона. Есть ли какие-то особенности при уплате налога на прибыль в данной ситуации? Как платить налог, если ГО и ОП находятся на территории разных регионов?
Мы рассмотрим два варианта :

1. ГО и ОП находятся в одном субъекте;
2. ГО и ОП находятся в разных субъектах.

Вариант 1
Когда компания и её подразделения находятся в одном регионе, то налог можно платить одним из двух способов.
Первый способ. Заключается в том, что налог платят отдельно, т.е. по месту учета ГО и по месту нахождения ОП. Соответственно подают разные декларации.
Второй способ. Если у фирмы несколько ОП в одном регионе, компания вправе не распределять долю прибыли по каждому подразделению. Платить налог можно через одно ОП Его выбирает компания самостоятельно. Сумма налога, которую надо платить в региональный бюджет, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной исходя из общей суммы показателей ОП, находящихся на одной территории. Чтобы платить налог таким способом, нужно уведомить инспекцию - подать уведомление (ст. 288 НК РФ). Срок установлен до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налог будет уплачиваться через одно ОП.
Также Минфин России в своих письмах давал следующие разъяснения. Если ГО и ОП находятся на территории одного субъекта, то налог в части, приходящейся уплате в региональный бюджет, может уплачиваться централизованно (письма Минфина от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781, от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333). Главное - не забудьте закрепить данный порядок в учетной политике. Переход на уплату налога на прибыль через ГО осуществляется также в уведомительном порядке (ст. 288 НК РФ). В таком случае подается одна декларация по месту учета ГО. При этом, как указал Минфин России, в декларацию не нужно включать Приложение № 5 к листу 02 (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

Вариант 2
В случае, когда ГО и ОП находятся в разных регионах, налог в региональный бюджет в части, приходящейся на ОП, надо платить по месту нахождения ОП.
При этом если в одном регионе находятся несколько ОП, то доля налога на прибыль может уплачиваться одним из следующих способов:

• по месту нахождения каждого ОП;
• по месту нахождения ответственного подразделения, выбранного налогоплательщиком.

При выборе второго способа компании надо сообщить об этом налоговикам.
В налоговую надо представить по месту учета каждого ОП декларацию по налогу на прибыль. В случае если налог уплачивается через одно подразделение, необходимо подать декларацию по месту его учета (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Дата: 2018-02-13

ПРИМЕР РАСЧЕТА
сумм, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на обособленное подразделение (ОП) рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом.
1. Выберите, какой из двух показателей использовать для расчета:
или среднесписочную численность работников ОП;
или расходы на оплату труда ОП.
Выбранный показатель укажите в налоговой учетной политике. Имейте в виду, что его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Согласно пп. "а" п. 26 ст. 2 Закона N 401-ФЗ вносятся изменения в ст. 284 НК РФ, по которым с 1 января 2017 года налог на прибыль в 2017 - 2020 годах будет распределяться следующим образом:
- в федеральный бюджет - 3% (до изменений - 2%);
- в бюджет субъекта РФ - 17% (до изменений - 18%).

Организация, находящееся в одном субъекте РФ, имеет три обособленных подразделения на территории другого субъекта РФ (с региональной ставкой налога на прибыль 17%).

Составляя декларацию за 2017 г., бухгалтер организации производит распределение налогооблагаемой прибыли на основании следующих данных:
- общая величина налогооблагаемой прибыли за 2017 г. по организации в целом составляет 17 000 000 руб. (соответственно, сумма налога, исчисленная к уплате в федеральный бюджет (по ставке 3%), - 510 000 руб.);
- деятельность двух подразделений является убыточной (убыток составляет 500 тыс. руб.);
- согласно учетной политике общества для расчета удельного веса используется показатель среднесписочной численности работников. Результаты расчета среднесписочной численности работников за 2017 г. и остаточной стоимости основных средств представлены в таблице:

Обособленное подразделение	Среднесписочная численность работников, чел.	Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.
Обособленное подразделение №1
Обособленное подразделение №2

Факт убыточности деятельности двух подразделений не имеет никакого значения для определения части налогооблагаемой прибыли и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта РФ. Поэтому информацию о размере убытка можно игнорировать, а распределению подлежат "исходные" 17 млн. руб.

Расчет налога на прибыль:

Подразделение	Удельный вес		Доля прибыли, приходящаяся на подразделение	Итоговая сумма за 2017г., руб.
	Численности работников	Стоимости основных средств		Налоговой базы	Налога на прибыль в бюджет субъекта РФ
Головная организация (без обособленных подразделений)
Обособленное подразделение №1
Обособленное подразделение №2
Обособленное подразделение №3 (все основные средства арендованы)

Поясним порядок расчетов на примере обособленного подразделения N 1:
- удельный вес среднесписочной численности работников будет равен 0,1639 (20 чел. / 122 чел.);
- удельный вес остаточной стоимости основных средств - 0,1304 (1800 тыс. руб. / 13 800 тыс. руб.);
- доля прибыли, приходящейся на данное подразделение (средняя арифметическая), - 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2);
- величина налоговой базы, приходящейся на данное подразделение, - 2 501 550 руб. (17 000 000 руб. x 0,14715);
- сумма налога на прибыль за 2017г., подлежащая исчислению к уплате в бюджет субъекта РФ (по ставке 17%), - 425263-50 руб. (2 501 550 руб. x 17%).
Остальные расчеты производятся аналогичным образом.

Обособленным является любое территориально обособленное от фирмы подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таковым его признают независимо от того, отражено создание этого подразделения в уставе фирмы или нет. Рабочее место считают стационарным, если его создали на срок более одного месяца.

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, делают это так.

Всю сумму налога на прибыль в федеральный бюджет уплачивают по месту нахождения головного офиса.

Сумму налога на прибыль в региональный бюджет распределяют между обособленными подразделениями и головной фирмой. Затем полученные суммы платят в региональные бюджеты по месту нахождения каждого из подразделений.

Как определить долю прибыли по подразделению

Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение, рассчитывают два показателя:

• долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников фирмы;
• долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости таких объектов за отчетный период.

Долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.

ПРИМЕР РАСЧЕТА ДОЛИ ПРИБЫЛИ, ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

За отчетный период фирма получила прибыль в сумме 600 000 руб. Общая среднесписочная численность ее работников – 80 человек. У фирмы есть два филиала. Среднесписочная численность одного из них составила 12, а другого – 30 человек. В головном офисе работают 38 человек.

Фирма обладает основными средствами остаточной стоимостью 5 000 000 руб., в том числе:

За головным офисом закреплены основные средства остаточной стоимостью 3 000 000 руб.;

За первым филиалом числятся объекты стоимостью 1 200 000 руб.;

За вторым филиалом – 800 000 руб.

Бухгалтер сделал следующие расчеты.

Удельный вес работников в среднесписочной численности фирмы равен:

По головному офису – 47,5% (38 чел. : 80 чел. × 100%);

По первому филиалу – 15% (12 чел. : 80 чел. × 100%);

По второму филиалу – 37,5% (30 чел. : 80 чел. × 100%).

Доля в общей остаточной стоимости имущества фирмы составляет:

Головного офиса – 60% (3 000 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);

Первого филиала – 24% (1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);

Второго филиала – 16% (800 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%).

Следовательно, для уплаты налога в региональные бюджеты итоговые доли составят:

Головного офиса – 53,75% ((15% + 24%) : 2);

Первого филиала – 19,5% ((15% + 24%) : 2);

Второго филиала – 26,75% ((37,5% + 16%) : 2).

Всего в региональные бюджеты причитается 102 000 руб. (600 000 руб. × 17%) налога на прибыль.

Из этой суммы будет уплачено:

В региональный бюджет по месту нахождения головного офиса – 54 825 руб. (102 000 руб. х 53,75%);

В региональный бюджет по месту нахождения первого филиала – 19 890 руб. (102 000 руб. х 19,5%);

В региональный бюджет по месту нахождения второго филиала – 27 285 руб. (102 000 руб. х 26,75%).

Через какое подразделение платить налог на прибыль

Если вы имеете несколько обособленных подразделений в одном регионе, то прибыль между ними можно не распределять. Выберите ответственное подразделение, через которое решите уплачивать налог на прибыль, и сообщите об этом в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего уплате года.

Если же у налогоплательщика в отчетном периоде на одной территории изменилось количество обособленных подразделений или он передает функцию ответственного подразделения другому (при этом предыдущий «ответственный» не ликвидируется), он вправе принять решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль в региональный бюджет:

• либо с начала следующего налогового периода, уведомив об этом соответствующие налоговые органы до 31 декабря года, в котором принято решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ);
• либо начиная с отчетного периода, в котором созданы новые обособленные подразделения, направив уведомления в налоговые органы в десятидневный срок после окончания этого отчетного периода (абз. 7 п. 2 ст. 288 НК HA)(письмо ФНС России от 1 октября 2015 г. № ГД-4-3/17164@).