В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам отчетности (МСФО).

ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии .

Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.

В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).

Обратите внимание: Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты ) .

Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты »

Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации «до востребования» в

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

• Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).
• Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются :

• платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с счетов на депозитные счета);
• поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
• валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;
• обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или от операции);
• иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:

1. от текущих операций.
2. от инвестиционных операций.
3. от финансовых операций.

При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

Например:

• уплата процентов относится к текущим операциям;
• возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.

Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций .

Руководствуясь положениями по бухгалтерскому учету, в нашей статье мы заполним отчет о движении денежных средств ООО «Ромашка» с комментариями и пояснениями.

Обратите внимание: Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям (п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Приказ Минфина от 29.07.1998г. №34н) .

1. Порядок отражения денежных потоков организации.

Согласно правилам, ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователь отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

Обратите внимание: В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто , когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Например:

1. Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги).
2. Косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;
3. Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление «коммуналки»).
4. Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).

Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.

Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.

Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к. из всех оборотов необходимо «выдернуть» НДС.

На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании могут потребоваться недели. Поэтому, рекомендуем не забывать о положениях учетной политики организации, в которых можно отразить метод расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руководствуясь ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ .

Величина денежных потоков в пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа

Обратите внимание: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

2. Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости данных.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Т.е. данные отчета о движении денежных средств за 2010г. необходимо скорректировать:

• отразить денежные эквиваленты;
• «выдернуть» суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним;
• «свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации;

Внести прочие изменения, влияющие на сопоставимость показателей.

Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за 2010 год (что означает фактически составление нового отчета о движении денежных средств за 2010 год).

Обратите внимание: При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

3. Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций».

Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

1. Поступления:

• арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
• от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• от перепродажи финансовых вложений;
• прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

• по оплате труда сотрудников;
• налога на прибыль;
• процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
• прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8 - 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций .

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления – всего (строка 4110 ) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111 -4119 ).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111 ) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;

• полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112 ) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления так же отражаются по 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

• косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
• полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

Обратите внимание: Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 « поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или 4129 «прочие платежи».

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113 ) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Обратите внимание: В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

(строки 4114 - 4118 ) – указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.

4111 .

прочие поступления (строка 4119 ) – указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

• суммы выгоды от продажи/покупки валюты;
• положительное сальдо расчетов по НДС;
• суммы возмещений;
• проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111 .

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке «свернуто».

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи – всего (строка 4120 ) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121 -4129 ). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121 ) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

в связи с оплатой труда работников (строка 4122 ) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

процентов по долговым обязательствам (строка 4123 ) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

налога на прибыль (строка 4124 ) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой организации, включая налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

(строки 4125-4128 ) – указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121 .

прочие платежи (строка 4129 ) – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

• суммы убытка от продажи/покупки валюты;
• суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;
• отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
• уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121 .

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке «свернуто».

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100 ) – указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 – строка 4120.

1. Заполнение раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций».

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:

• платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• предоставление займов другим лицам;
• возврат займов, предоставленных другим лицам;
• платежи в связи с приобретением долговых (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления – всего (строка 4210 ) – указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211 -4219 )

В том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211 ) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.

Например, поступления от реализации:

• основных средств;
• нематериальных активов;
• капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);
• результатов НИОКР.

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

• косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
• полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
• полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212 ) – указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213 ) – указывается сумма поступлений:

• от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);
• от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);
• от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214 ) – указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.

прочие поступления (строка 4219 ) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.

ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи – всего (строка 4220 ) – указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221 -4229 ). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках.

В том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221 ) – указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

• косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
• уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
• возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222 ) – указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223 ) – указывается сумма платежей, направленных:

• на предоставление процентных займов;
• на приобретение векселей и облигаций;
• на приобретенных прав требования к третьим лицам.

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224 ) – указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

прочие платежи (строка 4229 ) – указывается сумма платежей:

• по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);
• направленных во вклады в совместную деятельность;
• прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200 ) – указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

Строка 4200 = строка 4210 – строка 4220.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 1.

1. Заполнение раздела «Денежные потоки от финансовых операций».

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:

• капитала организации;
• заемных средств организации.

Примеры денежных потоков от финансовых операций:

• денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
• платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
• платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
• получение кредитов и займов от других лиц;
• возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления – всего (строка 4310 ) – указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311 -4319 )

В том числе:

получение кредитов и займов (строка 4311 ) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).

денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312 ) – указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313 ) – указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:

• акций организации (ее акционерами);
• долей в уставном капитале организации (ее учредителями);
• дополнительно размещенных акций;
• дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314 ) – указывается сумма поступлений от оплаты:

• выданных организацией векселей;
• эмиссии облигаций;
• иных долговых ценных бумаг.

прочие поступления (строка 4319 ) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи – всего (строка 4320 ) – указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321 -4329 ). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.

В том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321 ) – указывается сумма выплат:

• действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;
• за собственные акции, выкупленные у акционеров (их наследников, правопреемников).

на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322 ) – указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323 ) – указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.

прочие платежи (строка 4329 ) – указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300 ) – указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

Строка 4300 = строка 4310 – строка 4320.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

1. Результирующие данные.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400 ) – указывается сумма, полученная путем сложения:

• Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100 );
• Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200 );
• Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300 );

Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300 .

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450 ) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500 ) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490 ) – указывается «свернуто» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

Сумма разницы определяется следующим образом:

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год – общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 2.

1. Учетная политика.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отразить следующую информацию:

1. Уровень существенности и порядок его расчета (например – 15% от статьи движения денежных средств).

2. Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.

3. Методы классификации (с последующим отражением в отчете о движении денежных средств) денежных потоков, не указанных в пунктах 9 - 11 ПБУ 23/2011.

4. Методологию пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте.

5. Порядок свернутого представления денежных потоков.

6. другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (cash flow statement) раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В российской системе бухгалтерского учета впервые сведения о движении денежных средств как одного из разделов отчета о финансовых результатах появились в отчете за девять месяцев 1995 г. В качестве самостоятельной формы отчетности отчет о движении денежных средств (форма № 4) появился в Российской Федерации в 1996 г. Значительные изменения в порядок составления и форму отчета о движении денежных средств были внесены начиная с отчетности за 2003 г. В 2011 г. утверждено ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которое установило требования по составлению этого отчета.

К денежным средствам (cash) относятся средства в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах, прочие аналогичные средства. Главным критерием отнесения актива к денежным средствам является его готовность к немедленному использованию в качестве средства платежа.

В составе высоколиквидных активов организации ПБУ 23/2011 выделяет «почти деньги», или денежные эквиваленты (cash equivalents). Денежные эквиваленты определяются как высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. По общему правилу к денежным эквивалентам могут быть отнесены финансовые вложения со сроком обращения не более трех месяцев: банковские депозиты, казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя и прочие краткосрочные обязательства денежного рынка, которые удовлетворяют перечисленным выше условиям. Денежные эквиваленты могут быть включены в денежную базу отчета о движении денежных средств по следующим основным причинам:

• ? оценка пользователей не зависит от того, имеются ли у предприятия денежные средства в кассе, на счете либо в ценных бумагах сверхкраткосрочного характера (до 3 месяцев);
• ? отражая в отчетности ряд продаж и покупок таких высоколиквидных инструментов денежного рынка, можно тем самым преувеличить фактическую инвестиционную деятельность организации.

ПБУ 23/2011 определяет виды операций, которые не влекут за собой образование денежного потока организации. К ним относятся те операции, которые приводят к изменению структуры денежных средств компании (например, перевод их из формы одних денежных эквивалентов в другие), но не влекут за собой изменения общей суммы денежных средств компании.

В отчете должны показываться только проценты от погашения денежных эквивалентов. Например, средства, помещенные на краткосрочный депозит в банк, а затем снятые со счета, не изменят величину денежного потока компании, а вот выплаченные проценты по рассматриваемому депозиту будут учтены в отчете.

Отчет о движении денежных средств, как отмечалось ранее, составляется в разрезе потоков денежных средств по трем видам деятельности организации (по трем видам операций): текущим (operating activities), инвестиционным (investing activities) и финансовым операциям (financing activities).

К денежным потокам от текущих операций в соответствии с ПБУ 23/2011 относятся:

• ? поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• ? поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
• ? платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
• ? оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;
• ? платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
• ? уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
• ? поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• ? денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки от инвестиционных операций включают в себя:

• ? платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• ? уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ15/2008;
• ? поступления от продажи внеоборотных активов;
• ? платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• ? поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• ? предоставление займов другим лицам;
• ? возврат займов, предоставленных другим лицам;
• ? платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• ? поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• ? дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
• ? поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Примерами денежных потоков от финансовых операций являются:

• ? денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
• ? платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
• ? уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
• ? поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
• ? платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
• ? получение кредитов и займов от других лиц;
• ? возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Разница между притоком и оттоком денежных средств по соответствующему виду деятельности (операциям) формирует сальдо денежных потоков по соответствующим операциям.

Таким образом, остаток денежных средств, показываемый в балансе на конец отчетного периода, вычисляется по следующей формуле:

Хотя само выделение трех рассматриваемых в рамках отчета о движении денежных средств видов деятельности (операций) является общим как для российского, так и для международных и американских стандартов, однако определение содержания и состава этих видов деятельности в целях составления отчета о движении денежных средств может существенно различаться. В табл. 4.2 представлено понимание различных видов деятельности организации в российских и международных стандартах. Начиная с 2011 г. подходы к решению этих вопросов в российских стандартах учета значительно изменились, приблизились к международным.

Определение текущих операций в соответствии с российскими стандартами связывает потоки денежных средств непосредственно с формированием финансовых результатов деятельности организации за текущий период (с потоками доходов и расходов). Однако реальная форма отчета в этом смысле не совсем последовательна. К примеру, полученные организацией дивиденды и проценты по долгосрочным финансовым вложениям отражаются в разделе отчета о движении денежных средств не по текущим, а по инвестиционным операциям, хотя указанные доходы участвуют в формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде и, соответственно, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Международные стандарты отчетности в этом вопросе более последовательны. К движению денежных средств по текущей деятельности относятся все поступления и выплаты, начисление которых отражается в отчете о прибылях и убытках (за исключением прибылей и убытков от продажи инвестиций) и, следовательно, участвуют в формировании чистой прибыли текущего периода. К поступлению денежных средств по текущей деятельности относится не только выручка от продажи и поступившие авансы (предоплаты) от покупателей (заказчиков), но и поступившие проценты и дивиденды по финансовым вложениям вне зависимости от характера этих вложений (постоянные, долгосрочные, краткосрочные).

К денежным выплатам по текущей деятельности относятся все платежи поставщикам ресурсов, включая оплату поставщикам сырья, материалов и прочих аналогичных ценностей и услуг, оплату труда работников организации, налоговые платежи и платежи на социальные нужды, а также выплаты процентов по заемным средствам вне зависимости от срока кредитов (займов). Все вышеуказанные поступления или выплаты отражаются в конечном счете в отчете о прибылях и убытках отчетного, либо предшествующего, либо последующего периодов.

Таблица 4.2

Определение видов деятельности организации в целях составления отчета о движении денежных средств в российских и международных стандартах учета и отчетности

Определения видов деятельности
	Российские стандарты (ПБУ 23/2011)	Международные стандарты
Текущая деятельность (текущие операции)	Операции, связанные с осуществлением обычной деятельности организации. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж	Данный вид деятельности организации включает в себя все операции, которые не могут быть отнесены к инвестиционной и финансовой деятельности. В самом общем виде потоками денежных средств по текущей деятельности являются те потоки, которые взаимосвязаны с элементами, отражаемыми в отчете о прибылях и убытках (за исключением прибылей и убытков от продажи инвестиций). Текущая деятельность организации является основной с точки зрения генерирования доходов организации и включает в себя поставку и/или производство продукции (товаров) для продажи, предоставление услуг (либо выполнение работ)
Инвестиционная деятельность (инвестиционные операции)	Операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации	Деятельность организации, включающая в себя приобретение и выбытие основных средств и иных внеоборотных активов, долговых и капитальных инвестиций в другие организации, которые, в свою очередь, не рассматриваются в качестве денежных эквивалентов либо не используются в спекулятивных целях. Инвестиционная деятельность включает в себя предоставление и погашение займов, выданных организацией иным лицам
Финансовая деятельность (финансовые операции)	Операции, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации	Деятельность организации, связанная с получением ресурсов и их возвратом собственникам организации, а также с получением ресурсов путем краткосрочного и долгосрочного заимствования и выплатой указанных ресурсов кредиторам

Отчет о движении денежных средств надо составлять по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Коды показателей, которые указываются в Отчете о движении денежных средств, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.

Основные правила заполнения Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря. Кроме этого, в нем приводятся аналогичные данные за прошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99). В Отчете о движении денежных средств отражаются все поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011). Поэтому, в отличие от других форм отчетности, Отчет о движении денежных средств заполняется кассовым методом.

В Отчете о движении денежных средств не надо отражать движение денег внутри компании - например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).

Общие требования к заполнению Отчета о движении денежных средств

При заполнении Отчета о движении денежных средств денежные потоки следует распределить по трем видам деятельности организации:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности компании.

Это, в частности:

• поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
• арендная плата, комиссионные;
• платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
• выплаты в пользу работников;
• платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
• уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
• денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.

Это, к примеру:

• соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
• проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
• дивиденды от участия в других организациях и др.

При этом, обращаем Ваше внимание на то, что денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).

Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).

Денежные потоки от финансовой деятельности

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.

Например, это:

• денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
• платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
• дивиденды собственникам;
• поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
• кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Порядок заполнения отдельных строк Отчета о движении денежных средств

Денежные потоки от текущих операций

Показатель строки 4111 "Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг" посчитайте так:

1. сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части поступлений от продажи товаров, работ, услуг;

В строке 4119 укажите величину, рассчитанную по формуле:

Строка 4119= НДС, поступивший от покупателей + НДС, возвращенный из бюджета - НДС, уплаченный поставщикам-НДС, перечисленный в бюджет;

Если получилась отрицательная величина, то она указывается в скобках в строке 4129 "Прочие платежи", а в строке 4119 проставляется прочерк.

Показатель строки 4121 "Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" посчитайте так:

1. сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части платежей поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
2. вычтите суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам.

Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4121.

В строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами (субсчетами):

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

68 - НДФЛ (Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 N 07-04-18/01);

69 - взносы (Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Показатель строки 4123 "Платежи процентов по долговым обязательствам" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в части процентов. Результат укажите в скобках.

В строке 4124 "Платежи налога на прибыль организаций" укажите в скобках сумму кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции с субсчетом 68 - "Налог на прибыль".

Денежные потоки от инвестиционных операций

Показатель строки 4211 "Поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)" посчитайте так:

1. сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи ОС;
2. вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей.

Показатель строки 4213 "Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 со счетами:

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части поступлений от продажи (погашения) векселей третьих лиц, прав требования;

58-3 "Предоставленные займы".

Показатель строки 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 в части полученных дивидендов, процентов по облигациям.

Показатель строки 4221 "Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" посчитайте так:

1. сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 в части перечисления денег поставщикам за приобретенные ОС и НМА, а также материалов, работ, услуг, связанных с приобретением ОС;
2. вычтите НДС, перечисленный поставщикам.

Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4221.

В строке 4223 "Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетами 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58 - "Долги, приобретенные по цессии".

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь следует раскрыть информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Показатель строки 4311 "Получение кредитов и займов" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 в части основного долга.

Показатель строки 4322 "Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" в части выплаты дивидендов и субсчетом 68 "Налог на прибыль" в части налога на прибыль, перечисленного в бюджет с суммы выплаченных дивидендов. Результат укажите в скобках.

Показатель строки 4323 "Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,67 в части возврата кредитору (заемщику) сумм кредитов (займов), погашения собственных векселей. Результат укажите в скобках.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 укажите результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым).

Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств.

Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300.

Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком минус.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В Отчете о движении денежных средств остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450.

Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2016 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты".

Он должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2015 г.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" отчета равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год.

Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Таким образом, данные строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса на конец предыдущего года.

Данные строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" в ОДДС должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса.

Движение иностранной валюты

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте.

Строка 4490 отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:

• величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;
• остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;
• разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.

Пример

Из них организация перечислила 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту.

Других операций с иностранной валютой организация не совершала.

На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000).

Курс Банка России составлял (цифры условные):

На дату перечисления валюты - 70,00 руб/USD;

Бухгалтер организации должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:

По строке 4121 - в сумме 1 400 000 руб. (20 000 USD x 70,00 руб/USD);

По строкам 4100 и 4400 - 1 400 000 руб.;

По строке 4450 - в сумме 1 950 000 руб. (30 000 USD x 65,00 руб/USD);

По строке 4500 - в сумме 600 000 руб. (10 000 USD x 60,00 руб/USD).

Сопоставление этих строк выявляет рублевый "разрыв" показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:

Строка 4450 + Строка 4400 - Строка 4500:

а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000);

б) в российской валюте - 50 000 руб. (1 950 000 - 1 400 000 - 600 000 000).

Рублевую разницу бухгалтер организации должен показать по строке 4490 отчета в круглых скобках - (50) тыс. руб.

Тем самым будут скомпенсированы разрывы в итоговых показателях отчета.

Итак, при наличии у организации денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними надо применять строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.

Для этого следует использовать следующую формулу:

При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).

Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств

В течение года по 51 счету проходили такие операции.

Операция	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.
Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%)
Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%)
Поступили деньги от продажи ОС (в том числе НДС 18%)
Перечислена зарплата
Перечислен НДФЛ
Перечислены страховые взносы
Перечислен НДС
Перечислен налог на прибыль
Поступил кредит
Перечислены проценты по займу
Возвращен кредит
Поступили деньги от продажи собственного векселя
Перечислены деньги на покупку ОС (без НДС)
Заемщик возвратил заем

Тогда Отчет о движении денежных средств будет заполнен следующим образом:

Отчет о движении денежных средств за 2016 г.

Наименование показателя		За 2016 год	За 2015 год
Денежные потоки от текущих операций
Поступления - всего
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг (236 000 руб.-36 000 руб.)
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей
от перепродажи финансовых вложений
от инвесторов на строительство объекта
субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов
прочие поступления (36 000 руб. + 9 000 руб. - 18 000 руб.-10 000 руб.)
Платежи - всего
в том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (118 000 руб. - 18 000 руб.)
в связи с оплатой труда работников (50 000 руб. + 8 000 руб. + 15 000 руб.)
процентов по долговым обязательствам (Дебет 66 Кредит 51)
налога на прибыль организаций (Дебет 68/налог на прибыль Кредит 51)
прочие платежи
Сальдо денежных потоков от текущих операций

Форма 0710004 с. 2

Наименование показателя		За 2016 год	За 2015 год
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления - всего
в том числе:
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (Выручка от продажи ОС - НДС= 59 000 руб. - 9000 руб.)
от продажи акций других организаций (долей участия)
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (Дт 51 Кт 58-3)
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях
прочие поступления
Платежи - всего
в том числе:
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам
процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива
прочие платежи
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления - всего
в том числе:
получение кредитов и займов (Дебет 51 Кредит 66)
денежных вкладов собственников (участников)
от выпуска акций, увеличения долей участия
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.
прочие поступления

Форма 0710004 с. 3

Наименование показателя		За 2016 год	За 2015 год
Платежи - всего
в том числе:
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов
прочие платежи
Сальдо денежных потоков от финансовых операций
Сальдо денежных потоков за отчетный период (-13 000 руб.+ 100 000 руб. +250 000 руб.)
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (337 000 руб. + 115 000 руб.)
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Данные за прошлый год приведены в Отчете о движении денежных средств на основании данных Отчета о движении денежных средств прошлого года.

Типовой бланк МСФО 7 отчета о движении денежных средств 2017 года утвержден приказом № 66н от 02.07.10 г. Составление документа осуществляется раз в год наряду с прочими обязательными бух отчетами. Поскольку подобная форма не является новинкой для бухгалтеров, его формирование обычно не вызывает сложностей. Но некоторые моменты построчного заполнения отчета о движении денежных средств, к примеру, внесение сведений по НДС, курсовым разницам или НДФЛ, могут потребовать дополнительных знаний. Рассмотрим порядок отражения данных в разделах отчета о движении денежных средств согласно нормативным требованиям.

Назначение отчета о движении денежных средств

В соответствии с ПБУ 23/2011 отчет о движении денежных средств был утвержден в целях сближения данных учета по российским стандартам с международными (МСФО). Указанное положение регламентирует правила отражения данных хозяйствующих субъектов по денежным средствам и эквивалентам. К последним относятся финвложения высоколиквидного типа, то есть подверженные незначительным рискам потери цены и способные оперативно превращаться в деньги, приносить чистую прибыль (п. 5 ПБУ).

Обратите внимание! Содержание отчета о движении денежных средств пересекается с показателями баланса, в бланке которого с 2011 г. также введена новая строчка «Денежные средства и денежные эквиваленты». По сути форма-4 – это продолжение бух баланса с расшифровкой стр. 1250. Для оценки реального финансового положения дел компании используется отчет о движении денежных средств, который характеризует движение денег, а также их источники и направления использования.

Отчет о движении денежных средств отражает:

1. Платежи за отчетный год и поступления по денежным потокам компании.
2. Остатки денежных потоков (финансов и их эквивалентов) на входящую/исходящую даты.
3. Сальдо по видам денежных потоков и в общей сумме.

Не включаются в состав денежных потоков:

1. Суммы депозитов – в отчете о движении денежных средств отражать инвестирование средств на счетах/вкладах не требуется.
2. Операции валютно-обменного характера, кроме курсовых разниц.
3. Операции по обмену денежных эквивалентов, кроме результатов (прибыли/убытков от обмена).
4. Внутренние операции, меняющие состав и классификацию потоков, но не влияющие на итоговую величину.

Кто сдает отчет о движении денежных средств

Формировать документ обязаны все коммерческие структуры. Исключение – НКО и предприятия, относимые по своим характеристикам к МСП. Индивидуальные предприниматели также не должны составлять форму-4.

Что показывает отчет о движении денежных средств

Документ содержит информацию о 3 направлениях деятельности организации – текущей, финансовой и инвестиционной. Каждый раздел заполняется на основании аналитических данных бух учета по состоянию на конец отчетного календарного года. При классификации сумм некоторые значения могут трактоваться неоднозначно – такие сведения следует отражать в составе текущих операций. Рассмотрим особые правила внесения данных.

Построчное отражение показателей:

• НДС в отчете о движении денежных средств – при отражении поступлений/платежей все суммы нужно очистить от НДС. Это делается расчетным путем с применением рабочей ставки или разделением потоков в случае наличия облагаемых и необлагаемых операций. Положительная разница налога вносится в стр. 4119, отрицательная – в стр. 4129.
• НДФЛ в отчете о движении денежных средств – показывается в составе зарплатных сумм по стр. 4122 при основной деятельности; по стр. 4221 при инвестиционной или по стр. 4322 при выплате доходов учредителям.
• Алименты в отчете о движении денежных средств – отражаются совместно с расходами по оплате труда сотрудников по стр. 4122.
• Госпошлина в отчете о движении денежных средств – относится к прочим платежам по стр. 4129.
• Факторинг в отчете о движении денежных средств – поступления денег по банковскому финансированию вносятся в стр. 4213.
• Страховые взносы в отчете о движении денежных средств – наряду с прочими налогами, кроме прибыли, отражаются по стр. 4129. Допускается внесение сумм зарплатных налогов вместе с ФОТ в стр. 4122. Выбранный подход следует отразить в пояснениях к ф. 4.
• Возврат средств покупателю в отчете о движении денежных средств – отражается в свернутом виде, то есть по стр. поступлений (к примеру, 4111) за вычетом величины возврата.

Важно! При заполнении данных по строке 4490 отчета о движении денежных средств следует брать данные учета на момент совершения операции, то есть на дату банковского движения средств. Отрицательное значение показывается в скобках.

Как проверить отчет о движении денежных средств

Проверить правильность формирования отчета о ДДС можно с помощью сопоставления данных с бухбалансом, а именно со стр. 1250, а также со счетами бух учета предприятия. Сравниваются суммы по входящим/исходящим сальдо и обороты за период. При наличии ошибок (допустим, отражены не все платежи), остатки по видам деятельности не сойдутся.

Обратите внимание! Данные формы-4 важны для анализа информации не только предприятиями, но и различными физлицами. К примеру, отчет конкурсного управляющего о движении денежных средств позволяет контролировать работу арбитражных управляющих в части использования денег должника. А отчет о движении денежных средств физического лица требуется при необходимости получения информации по открытым гражданином счетам в зарубежных банках. Порядок заполнения и представления таких документов регламентируется отдельными законодательными актами.

По какой строчке отчета о движении денежных средств отражаются полученные проценты по депозиту, если депозит показан в бух. балансе по строке 1250 и учитывается как денежный эквивалент.

сумма процентов, которая начислена за период действия депозитного вклада, отражается в Отчете о движении денежных средств в составе поступлений от финансовой деятельности строка (4319 «прочие поступления»). При этом показатель по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса увязывается с показателями по строкам 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» и 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» Отчета о движении денежных средств.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

Кто обязан составлять Отчет

Порядок формирования Отчета о движении денежных средств изложен в ПБУ 23/2011, утвержденном приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Не применять ПБУ 23/2011 можно, лишь когда Отчет составляется для:

Внутренних целей организации;
представления в Росстат и его подразделения;
представления в кредитные организации;
иных специальных целей.

Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 23/2011.

Составлять Отчет о движении денежных средств должны все организации (которые ведут бухучет), кроме:

Малых предприятий при отсутствии данных, без знания которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, п.85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);
некоммерческих организаций (п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Состав Отчета

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:

Денежные потоки от текущих операций;
Денежные потоки от инвестиционных операций;
Денежные потоки от финансовых операций.*

Денежные потоки

Денежными потоками являются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (п. 6 ПБУ 23/2011).

При составлении Отчета денежными потоками не признаются те платежи и поступления, которые изменяют состав денежных средств и денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму, а именно:

Платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;
поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);*
валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
другие аналогичные платежи и поступления (например, получение наличных со счета в банке, сдача наличных в банк, перевод с одного счета организации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).

Это следует из пункта 6 ПБУ 23/2011.

По каждой группе денежных потоков определите приток и отток денежных средств, а также результат их движения за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, относите его к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011.

Данные об остатках денежных средств

Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода определите в целом по организации. Показатели отчетного года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.

Отрицательные показатели

Показатели Отчета, которые имеют отрицательное значение, отражайте в круглых скобках, без знака минус. Так же поступайте, если показатель нужно вычитать при подсчете итогов. Об этом сказано в примечании 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Нумерация строк

В типовой форме Отчета о движении денежных средств строки не пронумерованы. Коды для строк приведены отдельно в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки в соответствии с утвержденными кодами нужно, когда организация сдает отчетность в органы статистики и другие органы исполнительной власти. Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся органами исполнительной власти, строки Отчета о движении денежных средств нумеровать не обязательно.* Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Валюта Отчета

Отчет заполняйте в тысячах либо в миллионах рублей, без десятичных знаков. Если у организации есть денежные потоки в иностранной валюте, то по общему правилу их нужно перевести в рублевый эквивалент. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Однако при большом количестве однородных операций в иностранной валюте и несущественном изменении ее официального курса можно применить и средний курс за месяц (либо более короткий период).

Разницу, возникшую в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в Отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Если сразу после поступления иностранной валюты организация поменяла ее на рубли, то денежный поток отразите в Отчете о движении денежных средств в рублях. Промежуточный пересчет валюты в рубли делать не нужно. Аналогичное правило применяйте в ситуации, когда организация приобрела иностранную валюту за рубли незадолго до того, как провести соответствующий платеж.

Такие правила установлены пунктами 18, 19 ПБУ 23/2011.

Свернутое отражение показателей

В некоторых случаях денежные потоки следует отражать в Отчете свернуто. Это необходимо, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц связаны с выплатами другим лицам. Например, свернуто отражайте:

Денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
оплату транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.

Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 23/2011.

В частности, при свернутом отражении налога на добавленную стоимость в Отчете о движении денежных средств указывайте разницу между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, уплаченными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).

Таким образом, суммы НДС могут отражаться в Отчете о движении денежных средств по строкам:

4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше суммы НДС, полученной от покупателей, заказчиков и из бюджета;
4129 «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает сумму НДС, полученную от покупателей, заказчиков и из бюджета.

При определении показателя данных строк учитывайте также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (подп. «б» п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011).

Какие счета используются при формировании Отчета

Для составления Отчета используйте данные дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Подробнее о том, как формируются показатели Отчета о движении денежных средств, см. в таблице.

Взаимосвязь показателей

Отдельные показатели Отчета о движении денежных средств должны быть увязаны с показателями Бухгалтерского баланса. Подробнее об этом см. в таблице.*

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Таблица: Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности

Формы отчетности, взаимосвязь показателей которых приведена в таблицах, утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Подробнее о том, с какого момента нужно применять эти формы, см. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности.

Взаимосвязь показателей
Бухгалтерского баланса и Отчета о движении денежных средств
Бухгалтерский баланс Отчет о движении денежных средств
II. Оборотные активы
строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» графа «На конец отчетного периода» строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За отчетный период»
графа «На 31 декабря предыдущего года» строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», графа «За отчетный период» равняется строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За предыдущий год»*