Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-09/10933 от 26.02.2016

В связи с письмом по вопросу указания в счетах-фактурах дополнительных реквизитов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен подпунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Форма и Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

В соответствии с пунктом 9 Правил налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры.

Таким образом, дополнительную информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Осуществление предпринимательской деятельности осложняется созданием внушительного количества документов. Однако среди них есть те, оформлять которые необходимо и для учёта хозяйственных операций, и для составления налоговой отчётности - это счета-фактуры. Каждый бизнесмен должен чётко уяснить, для каких целей они применяются, как их правильно составить и когда не нужно этого делать.

Счёт-фактура (СФ) считается бухгалтерским документом, эксперты утверждают, что для налогового учёта его можно рассматривать как первичный документ, а для бухгалтерии - нет, поскольку он составляется на основе других документов. Оформляется СФ на каждую операцию, по нему покупатель получает поставленный продавцом товар или услугу. Если получена предоплата, то выписывается СФ на сумму авансового платежа.

Документ широко используется налогоплательщиками: по нему покупатель претендует на налоговые вычеты в сумму НДС, уплаченной при расчёте за товар. Оформляя его, продавец подтверждает право покупателя на получение указанных вычетов.

Но не только продавцы и покупатели используют СФ, также его применяют посредники, комиссионеры или агенты. Оформляют СФ экспедиторы, застройщики.

Счёт-фактура не всегда необходим. Вот случаи, когда его не используют:

1. Продавец и покупатель не уплачивают НДС (специальные режимы налогообложения или ст. 145 НК РФ).
2. Продавец поставляет товар своему сотруднику безвозмездно.
3. Покупатель является физическим лицом и приобретает товары для последующей продажи.
4. Сделка не облагается НДС (ст. 149 НК РФ).

Различие счёта-фактуры и товарной накладной

Чем же отличается счёт-фактура от товарной накладной? Товарная накладная подтверждает факт передачи товара продавцом покупателю и подписывается обеими сторонами. А счёт-фактура аккумулирует сумму налоговых вычетов, подписывается продавцом и не является подтверждением передачи товара покупателю.

Срок выставления документа

Продавцу следует оформить и передать покупателю документ в течение 5 дней с момента исполнения условий сделки (отгрузки товара, оказания услуг, по окончании работ) или после получения предоплаты.

Форма и порядок заполнения счёта-фактуры

Бланк документа можно скачать . Счёт-фактура состоит из тринадцати строк и одиннадцати граф в таблице. Рассмотрим обязательные элементы СФ.

Обязательные элементы документа

Счёт-фактура состоит из информационного блока о сторонах сделки и таблицы с данными о предмете сделки. Информационный блок включает восемь строк:

1. Порядковый номер и дата составления документа (строка 1), номер проставляется в соответствии с хронологией выдачи счетов налогоплательщиком.
2. Номер и дата внесения изменений, если делались изменения (срока 1а).
3. Наименование продавца (строка 2), юридический адрес для продавца - юридического лица или место жительства, если продавец ИП (в строке 2а), индивидуальный номер налогоплательщика в налоговой инспекции (строка 2б).
4. Грузоотправитель и его почтовый адрес (строка 3).
5. Грузополучатель и его почтовый адрес (строка 4).
6. Покупатель (строка 6) и его юридический адрес для юридического лица или место жительства (покупатель ИП) (строка 6а), его номер в налоговой (строка 6б).
7. Номер и дата расчётно-платёжного документа, к которому составлен счёт-фактура. Если этот счёт-фактура составляется на полученный аванс, то в строке 5 ставится прочерк. Если получены авансовые или иные платежи за поставляемый в будущем товар, то указывается документ, к которому прилагается этот счёт-фактура.
8. Валюта (в строке 7), код валюты должен быть единым для всех перечисленных в документе товаров, узнать код любого вида валюты можно .
9. Идентификатор государственного контракта (строка 8) указывается в том случае, если оформляется поставка по госконтракту.

Красным цветом обозначены нововведения, вступившие в силу с октября 2017 года: номер госконтракта, код товара по ТН ВЭД, подпись уполномоченного лица

Перейдём к таблице, которая содержит 11 граф, полностью описывающих предмет сделки - работу, услугу или товар.

1. Первая графа предназначена для записи названия товара. В таблице появилась дополнительная графа 1а, в ней указывается код товара. Узнать его можно по общероссийскому классификатору ТН-ВЭД Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности . Этот столбец заполняют, если товар вывозится с территории РФ на территорию Евразийского экономического союза, в других случаях здесь ставят прочерк.
2. В графах 2 и 2а вносят единицу измерения (код и обозначение) по общероссийскому классификатору единиц измерения (ОК 015–94 (МК 00–97)) .
3. В третьей графе отмечают объём товара в указанных единицах (если показатель отсутствует, то ставят прочерк).
4. В четвёртой графе фиксируют тариф за единицу.
5. В пятой графе записывается общая стоимость поставленных товаров (оказанных услуг или работ).
6. В шестой графе фиксируется сумма акцизных сборов, если товар не подакцизный - ставят прочерк.
7. Седьмая графа - налоговая ставка. Для операций, перечисленных в ст. 168 пп. 5 НК РФ, записывается «без НДС».
8. Восьмая графа - сумма налога на добавленную стоимость.
9. Девятая графа - общая стоимость поставляемых товаров (оказанных услуг или работ) по выставляемому СФ.
10. В графах 10 и 10а указывают страну происхождения и её код по классификатору ОК (МК(ИСО 3166) 004–97) 025–2001, если товар произведён на территории другой страны.
11. В одиннадцатую графу записывают номер таможенной декларации для товаров, произведённых не на территории России.

Счета-фактуры должны заполняться разборчиво, без исправлений или помарок

Формулировка «без НДС»

Если продавец применяет УСН, тогда он не должен выдавать СФ, так как, по сути, не уплачивает налог на добавленную стоимость. Однако часто бывает, что покупателю счёт-фактура необходим, и он настаивает на его получении. Разрешением вопроса может стать выписка бумаги с формулировкой «без НДС», но нужно понимать различие между «без НДС» и «0% НДС», так как выставление счёта-фактуры с НДС влечёт обязательство продавца отчитываться перед налоговой инспекцией за обозначенную сумму НДС (пусть даже и нулевую), а это лишние хлопоты .

Ставить в счёте-фактуре вместо пометки «Без НДС» ставку 0% небезопасно. Точнее, делать так «упрощенцы» не вправе. Поскольку нулевая ставка - это реальная ставка, применять которую могут плательщики НДС в отношении экспортных операций. И она должна подтверждаться определёнными документами, которые налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС (ст. 164 и 165 НК РФ).

IrinaKhramova

https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=318158

Сводный счёт-фактура

В комиссионных, агентских сделках может применяться сводный СФ. Это нововведение появилось в 2015 году. Например, продающий посредник (агент или комиссионер) отгружает товары (или оказывает услуги) нескольким покупателям, подобная операция может быть оформлена одним документом, сводным СФ. И наоборот, покупающий посредник (агент или комиссионер) приобретает для заказчика товары (услуги) от нескольких продавцов, и такая операция также может оформляться единым сводным счётом-фактурой.

Оформление СФ при частичном принятии товара

Частичное принятие товара подразумевает изменение стоимости поставляемых товаров, то есть требуется составлять корректировочный счёт-фактуру. Если товар принимается частично, то продавец готовит корректировочный счёт-фактуру на новую сумму с учётом недопоставленных товаров в течение 5 дней со дня подписания соглашения об изменении стоимости поставки. Потом регистрирует его в книге продаж и журнале учёта счетов-фактур. Покупатель учитывает в книге покупок первый счёт-фактуру с учётом уменьшения суммы.

Кто подписывает документ

Свою подпись на СФ ставят первые лица компании, директор и бухгалтер. Визирование документа допустимо и доверенным лицом, при этом право подписи доверенным лицом должно подтверждаться внутренним приказом о закреплении полномочий или выданной доверенности. В нормативных документах нет обязательного условия заверять документ печатью организации. Но, возможно, имеет смысл установить подобную обязанность при оформлении СФ на нескольких страницах доверенным лицом. Важно сделать это заранее, чтобы не доставлять неудобств покупателю.

Право подписи счёта-фактуры закрепляется внутренними распоряжениями (приказами)

Пример оформления документа при продаже товара

Предположим, что продавец ИП И.С. Иванов продал товар, облагаемый НДС. Следовательно, он должен выдать покупателю счёт-фактуру. Для его оформления понадобятся такие сведения:

1. Ф. И. О.
2. Юридический адрес - 770055 г. Москва, пер. Урукова, дом 12, корпус 1, квартира 22.
3. Фактический адрес - 428000 г. Чебоксары, ул. Мира, до 25, квартира 1.
4. Данные о платёжно-расчётном документе - №599 от 04.07.2017.
5. Реквизиты покупателя - компании ООО «Рога и копыта».

Предметом сделки является продажа монитора Samsung X90. Так как товар произведён вне таможенной зоны Российской Федерации (имеется регистрационный номер таможенной декларации и указан код страны происхождения 646 - Руанда), в графе 1а указывается код по товарной номенклатуре. Обращаясь к ТН ВЭД , выясняем, что код товара - . Мониторы считаются в штуках, код 796. Продаётся монитор в количестве одной штуки, тариф за единицу 4 237,49 рубля. Стоимость товара 4 237,49 руб., товар не облагается акцизными сборами, сумма налога равна 762,71 руб., общая стоимость равна 5 000,00 руб.

Счёт-фактура подтверждает реализацию компьютерной техники (монитора): страна-производитель острова Теркс и Кайкос (796), номер таможенной декларации 25252213213

Пример оформления документа при аренде помещения

Юридическое лицо ООО «Ветер», адрес: 118347 г. Москва, ул. Красная сосна, дом 5, сдаёт в аренду нежилое помещение компании ООО «Полёт» (111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, дом 4). Документ составлен к платёжно - расчётному документу №131 от 08.10.2015.

В графе 1 записано наименование товара, в рассматриваемом примере аренда помещения за октябрь 2015 года с указанием реквизитов договора аренды (№3 от 01.10.2015).

Счёт-фактура выписан за аренду нежилого помещения в городе Москва

Книга продаж, книга покупок и журнал учёта СФ

Плательщики налогов ведут специальные учётные книги, где делаются записи о выданных (книга продаж) и принятых СФ (книга покупок), а также журнал учёта СФ. Налоговые органы обязали вести этот журнал посреднические компании (комиссионеров и агентов), а также транспортно-экспедиционные организации и застройщиков.

Журнал учёта состоит из двух частей: «Выставленные СФ» и «Полученные СФ» . Оформляется журнал за налоговый период в электронном и в бумажном виде. При этом соблюдается хронологический порядок оформления записей в журналах. Хранятся СФ не меньше 4 лет с даты оформления.

Книги покупок ведут покупатели как в бумажном, так и электронном варианте . Записи вносятся на основании полученных СФ, а также корректировочных СФ, по мере их получения. В случае частичной поставки в книгу покупок вносят данные полученного СФ, но с учётом изменения суммы в связи с недопоставкой. Если по операции был оформлен корректировочный СФ, а первоначальный СФ покупатель не получил, то регистрируется корректировочный СФ.

Вопрос: нужно ли регистрировать в книге покупок счета-фактуры с нулевым НДС?

Ответ: да, регистрировать в книге покупок необходимо практически все счета-фактуры, полученные от продавца - и на авансы, и на отгрузку. Со своей стороны продавец оформляет счета-фактуры на все операции, которые облагаются НДС. И в данном случае не имеет значения, какова ставка налога.

Луиза Баянова

https://kontur.ru/qa/4302

Книга продаж оформляется продавцом . Здесь в хронологическом порядке записываются сведения обо всех выданных СФ, первоначальных, с изменениями, корректировочных. Если счёт-фактура не оформлялся (ст. 169 п. 3 пп. 1 НК РФ), то здесь регистрируются первичные документы.

Электронный СФ составляют в единственном экземпляре. Номер СФ присваивает оператор электронного документооборота, и подписывает документ лишь одно уполномоченное лицо. Для отправки электронного документа потребуется наличие интернета, продавец, покупатель и оператор электронного документооборота. Отправив электронный счёт-фактуру, продавец ожидает от покупателя извещения о получении. Получив счёт-фактуру, покупатель отправляет извещение продавцу, а также подтверждение оператору. И принять счёт-фактуру «задним числом» уже не получится.

С введением электронного документооборота процесс сдачи отчётности по НДС заметно упростился: теперь подавать данные нужно только в онлан-режиме

Особенные случаи при осуществлении операций

Что делать, если допущена ошибка при выдаче счёта-фактуры? Если неточность не помешает действиям налоговых органов по обработке СФ, и вся запрашиваемая информация идентифицируется, то вносить изменения не нужно.

Внесение изменений в счёт-фактуру

Когда сведения в СФ недостоверны и требуют корректировки, то готовят корректировочный СФ или исправляют первоначально выпущенный СФ. Исправления в СФ вносятся путём формирования нового документа, в первой строке которого (порядковый номер и дата составления) указывается та же информация, что и в первоначальном документе, в строке (1а) записывается номер исправления и дата составления, далее заполняется достоверной информацией о поставляемом товаре.

Так как информация в документе изменялась, соответствующие корректировки вносят и в журналы регистрации (журнал учёта счетов-фактур, журнал продаж, журнал покупок) путём двойной записи, в первой строке изменённые данные счёта-фактуры записываются со знаком минус, в следующей строке - новые сведения с положительным знаком. Исправления датируют тем налоговым периодом, к которому относится первоначальный счёт-фактура. Чёткие инструкции на этот счёт прописаны в Постановлении Правительства № 1137 с изменениями от 19.08.2017.

Оформление счёта-фактуры при возврате товара

Если товар не был принят, то он возвращается, а продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру . В ситуации, когда покупатель принял товар, а потом его вернул, то теперь уже бывший покупатель обязан составить СФ и передать его и возвращаемый товар бывшему продавцу.

Видео: изменения в оформлении СФ с октября 2017 года

Счёт-фактура является подтверждением права покупателя на налоговые вычеты по НДС. Выдача и принятие СФ регистрируется в специальных учётных формах с обеих сторон сделки. Если выявлены ошибки, формируют корректировочный СФ или составляют новый документ взамен первоначального. Если в сделке участвует предприниматель, использующий упрощённый режим налогообложения, то счёт-фактура не оформляется.

Страница создания счета-фактуры содержит следующие поля:

« Номер документа» и « дата создания» .

« Продавец» . Указываются реквизиты продавца. Реквизиты подставляются автоматически, если заполнены на странице Реквизиты . Если реквизиты не указаны, заполните их с помощью ссылки « Заполнить» » и укажите нужные данные.

« Грузоотправитель» . Указываются реквизиты грузоотправителя. Отредактируйте их с помощью ссылки « Изменить» вручную или установите флажок « Совпадает с продавцом» , если грузоотправитель и продавец одно и тоже лицо.


« Грузополучатель» . Указываются реквизиты грузополучателя. Заполните их с помощью ссылки « Заполнить» .

« К платежно-расчетному документу номер» и « дата» . Если требуется указать несколько документов, нажмите на значок . Для удаления лишней строки нажмите на значок .

« Покупатель» . Указываются реквизиты покупателя. Проставляются автоматически, если было заполнено поле « Получатель» на странице отправки документов (см. статью Формирование и отправка счета-фактуры). Если получатель не указан, заполните его реквизиты с помощью ссылки « Заполнить» . При необходимости возможно изменить реквизиты. Для этого нажмите на ссылку « Изменить» и укажите нужные данные.

« Валюта» . Указывается валюта. При вводе первых букв названия появляется список валют. Выберите нужную. По умолчанию выбран « Российский рубль» .

« Доп. сведения: Тип, Значение» . Вводится дополнительная информация по счету-фактуре.

« Указать доп. сведения к строкам таблицы» . Устанавливается флажок, если необходимо ввести дополнительную информацию о грузе (номер заказа, накладной, код материала и др.).

Фактурная часть содержит следующие поля:

« Наименование» . Указывается наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).

« Ед. изм» . Указывается единица измерения. При вводе первых букв появляется список единиц измерения. Выберите нужную.

« Кол-во» . Указывается количество отгружаемого по счету товара (объем выполненных работ, оказанных услуг).

« Цена за единицу» . Указывается цена товара на единицу измерения без НДС.

« Стоимость всего без налога» . Стоимость за все количество товара без НДС. Рассчитывается автоматически.

« В том числе акциз» . Указывается сумма акциза по подакцизным товарам, если есть.

« Налоговая ставка» . Указывается налоговая ставка. Возможные ставки: « 0%» , « 10%» , «20 %» , « 10/110%» , « 18/120%» .

Если выбрана дробная налоговая ставка (10/110% или 20/120%), нужно заполнить поле Стоимость всего с учетом налога» .

« Сумма налога» . Сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Определяется исходя из применяемых налоговых ставок. Рассчитывается автоматически.

« Стоимость всего с учетом налога» . Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС.

« Страна» . Указывается страна происхождения товара.

« Номер ТД» . Указывается номер грузовой таможенной декларации. (см. рисунок).




Заполнив поля, нажмите на кнопку « Перейти к отправке» .

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2

В Письме ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 даны разъяснения о правомерности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю, в случае наличия в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных в форме счета-фактуры, а также в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Рассмотрим, что побудило контролеров принять данное решение.

В начале налоговики напомнили, что согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.

Перечень обязательных показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. В частности, счет-фактура должен содержать:

• порядковый номер и дату составления;
• наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицу измерения (при возможности ее указания);
• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
• наименование валюты;
• цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;
• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
• сумму акциза по подакцизным товарам;
• налоговую ставку;
• сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
• страну происхождения товара;
• номер таможенной декларации.

Следует отметить, что последние два пункта заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий эти товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается ИП с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ПБОЮЛ.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

Во исполнение указанной нормы принято Постановление Правительства РФ N 1137 <1>. Приложением 1 к данному документу утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и Правила его заполнения.

<1> Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Абзацем 3 п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

Таким образом, как указала ФНС, наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а также Приложением 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.

Следует отметить, что в отношении устаревшей формы счета-фактуры <2> контролирующие органы также разрешали вносить дополнительные реквизиты.

<2> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Примечание. Наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.

В частности, в Письме Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-09/04 указано, что в соответствии с п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ при приобретении для комитента (принципала) товаров, работ, услуг, имущественных прав по договору комиссии (агентскому договору), в котором предусматривается приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), комиссионер (агент) по этим товарам (работам, услугам, имущественным правам) выставляет покупателю-комитенту (принципалу) счет-фактуру, в котором в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" указывает реквизиты фактического продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом такие счета-фактуры подписываются комиссионером (агентом). Финансисты отметили, что нормы Налогового кодекса не запрещают отражать в счетах-фактурах дополнительную информацию. Поэтому комиссионер (агент) вправе в названных счетах-фактурах дополнительно указать наименование организации-комиссионера (агента), приобретавшей от своего имени товары (работы, услуги, имущественные права) в интересах комитента (принципала).

В Письме Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/26 чиновники отметили, что налоговое законодательство не запрещает отражать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты. При этом важно, чтобы они не нарушали последовательности расположения обязательных показателей.

Арбитражные суды также разделяли позицию Минфина по данному вопросу.

В Постановлении ФАС ПО от 07.06.2008 по делу N А55-14265/2007 арбитры установили, что счет-фактура хозяйствующего субъекта содержал все обязательные сведения, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ. Суд указал, что отражение в счете-фактуре дополнительных сведений не свидетельствует о нарушении порядка его составления и не препятствует применению на его основании налогового вычета.

Кроме того, было отмечено: тот факт, что вышеуказанные сведения содержатся в других графах, не обосновывает отказ ответчика в применении налоговых вычетов по НДС. Налоговое законодательство не предусматривает правовых последствий за несоблюдение порядка заполнения реквизитов счета-фактуры при наличии в нем необходимого объема сведений.

При разрешении спора ФАС ЦО в Постановлении от 10.12.2007 по делу N А48-1165/07-18 пришел к выводу, что указание номера расходной накладной в строке "к платежно-расчетному документу" счета-фактуры (несмотря на то, что налогоплательщик не обязан ее заполнять) не является основанием для отказа в вычете.

Р.Е.Рогожин

Эксперт журнала

"ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Ошибки в счете-фактуре: важные или нет

Какие опасности таит в себе неидеальный счет-фактура

Новые формы НДС-документов взбудоражили бухгалтеро вутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137) . Вкупе с новыми правилами их заполнения они послужили поводом для ряда вопросов.

Некоторые бухгалтеры стали сомневаться абсолютно во всем. Причем иногда даже самые, казалось бы, малозначительные вопросы в оформлении счетов-фактур становятся причиной нешуточных баталий между бухгалтериями покупателя и продавца. Поэтому предлагаем вместе пройтись по «счет-фактурным» особенностям.

Если в строке 7 счета-фактуры указано «руб., 643», покупатель получит вычет входного НДС

Несущественные ошибки не являются основанием для отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не мешают идентифицировать:

• продавца, покупателя;
• наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) и их стоимость;
• налоговую ставку;
• сумму налога.

У некоторых поставщиков бухгалтерская программа автоматически вбивает «руб.» в строку 7 рублевого счета-фактуры. И переделывать настройки своей программы никто не спешит.

Конечно, корректнее указывать наименование валюты именно так, как оно приведено в Общероссийском классификаторе валю тподп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 . Для нашей национальной валюты это - «российский рубль». Однако сокращение «руб.» и указание его кода 643 вместе позволяют правильно определить, в какой именно валюте составлен счет-фактура. Поэтому подобное отступление от установленных правил можно рассматривать как несущественную ошибку, не препятствующую вычету НДС.

А вот если в строке 7 наименование или код валюты указаны вообще неверно, то сложности с вычетом НДС у покупателя возможны. Ведь тогда налоговая инспекция не сможет определить стоимость товара и сумму НДС, предъявляемую покупателю. Такой счет-фактуру нужно исправит ьп. 2 ст. 169 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68 .

Жестких требований к формату даты в бумажном счете-фактуре нет

Заполняя бумажный счет-фактуру, к примеру, 20 июля 2012 г., в строке 1 можно проставить дату любым удобным вам способом:

Главное - чтобы дата составления счета-фактуры была ясна.

В электронных счетах-фактурах, журнале учета счетов-фактур и книгах покупок и продаж формат даты включает четыре цифры года: ДД.ММ.ГГГ ГПриказ ФНС от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ .

Когда счет-фактуру вместо директора или главбуха подписывает уполномоченное лицо, его должность указывать не обязательно

Достаточно после подписи указать фамилию и инициалы именно того лица, которое директором или главным бухгалтером уполномочено подписывать счета-фактуры. Также не обязательно делать в счете-фактуре ссылку на приказ или доверенность, которыми уполномоченному лицу передано право подписи. Однако, если вы укажете эти данные, хуже от этого не будет. Ведь в счета-фактуры можно вносить дополнительные показател иПисьмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/39 .

Мелкие ошибки в наименовании покупателя вычету не помеха

Строка 6 «Покупатель», несомненно, важна. Но и в ней допустимы небольшие погрешности.

Все это несущественные ошибки, которые никак не влияют на возможность идентифицировать покупателя, а следовательно, не препятствуют вычету НДСПисьмо Минфина от 02.05.2012 № 03-07-11/130 . Разумеется, ИНН и КПП должны быть указаны правильно.

Если строку невозможно или не нужно заполнять, то и «пустота», и прочерк к отказу в вычете не приведут

Некоторые строки и графы в счете-фактуре можно не заполнять. Правила прямо предписывают ставить прочерки, в частност иподп. «б» , «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры :

• в строке 1а - при составлении первичного счета-фактуры;
• в строках 3 и 4 - при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), переданные имущественные права;
• в графах 2 и 2а - если договорной единицы измерения нет в Общероссийском классификаторе единиц измерения.

Но даже если продавец не проставил в нужных графах и строках прочерки, это не является основанием для отказа в вычете НДС покупателю.

Ведь Налоговый кодекс не обязывает проставлять какие-либо символы в подобных случаях. Главное - чтобы были заполнены все необходимые реквизиты и не было существенных ошибо кп. 1 ст. 169 НК РФ .

Нумерация счетов-фактур по вашему выбору может начинаться заново как в начале года, так и в начале каждого квартала

Ни Налоговый кодекс, ни Постановление № 1137 никак не ограничивают налогоплательщиков в свободе выбора, с какой даты надо начинать новую нумерацию выписываемых счетов-факту рПостановление ФАС МО от 13.02.2012 № А40-44834/11-90-194 . А московские налоговики рекомендуют отразить принципы нумерации в учетной политик еПисьмо УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391 . Так что организация может сама установить, как часто нумерация ее счетов-фактур будет начинаться заново.

«Пропуск» в номерах выданных счетов-фактур - ошибка, но несущественная

Если организация не соблюдает сплошную хронологическую нумерацию, у инспекторов могут возникнуть подозрения в сокрытии выручки, что послужит поводом для более тщательной проверки.

Но сами по себе ошибки в нумерации не могут служить поводом для штрафов или для отказа в вычете покупателю по такому счету-фактуре. Ведь эти ошибки несущественные, а за нарушение нумерации счетов-фактур ответственность не предусмотрена.

Наименование продавца можно указывать и полное, и сокращенное одновременно

Разумеется, можно обойтись только одним из наименований: либо полным, либо сокращенны мподп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры . Главное - чтобы наименование продавца в принципе было указано в счете-фактур еподп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ . Но если продавец укажет оба - никаких проблем не будет ни у него, ни у покупател яп. 2 ст. 169 НК РФ .

Комбинированное заполнение счета-фактуры по-прежнему допустимо

Как и раньше, часть реквизитов счета-фактуры можно заполнить на компьютере, а часть - рукописно. Поэтому у покупателя не должно быть проблем с вычетом входного НДС по такому счету-фактуре.

Факсимильные или напечатанные на принтере подписи поставщика = отказ в вычете у покупателя

Крупные компании, у которых довольно много клиентов, отгрузок и, как следствие, масса счетов-фактур, иногда облегчают себе жизнь: счет-фактуру никто не подписывает. Его просто распечатывают на цветном принтере вместе с подписью руководителя и главного бухгалтера и передают в бумажном виде покупателю. Покупатель может и не обратить внимания на то, как поставлена подпись: собственноручно или иначе, и принять НДС по такому счету-фактуре к вычету.

Но, если налоговый инспектор будет более внимательным, он откажет в вычете НДС по такому счету-фактуре, так же как и по счету-фактуре, подписанному путем простановки факсимиле (клише-печати, воспроизводящей собственноручную подпись)Постановление Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11 ; Письмо Минфина от 01.06.2010 № 03-07-09/33 .

Если для операции нет нужного кода, чужой ставить не надо

Перечень кодов видов операций для указания в графе 4 части 1 и части 2 журнала учета счетов-фактур утвержден налоговой службо йПриказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ , всего таких кодов 13. Вместе с тем утвержденные коды не охватывают все многообразие операций, с которыми сталкивается бухгалтер, и среди них нет кода, под которым можно было бы отразить прочие операции, не поименованные в перечне.

Так, к примеру, нет кода для операций по восстановлению НДС. В частности, при восстановлении НДС по товарам, использованным в не облагаемых НДС операция хп. 3 ст. 170 НК РФ .

Если для конкретной операции не утвержден код, в графе «код вида операции» журнала учета счетов-фактур ничего указывать не нужно.

Единицы измерения, которых нет в Классификаторе, в счетах-фактурах можно не указывать

В графах 2 и 2а надо указывать те единицы измерения, которые предусмотрены Общероссийским классификатором единиц измерения. Если же используемой вами единицы измерения в нем нет (к примеру, вы отпускаете товар в упаковках), то в графах 2 и 2а счета-фактуры ставьте прочер кПисьма Минфина от 03.05.2012 № 03-07-09/46 , от 21.06.2012 № 03-07-09/62 .

Юридический адрес покупателя главнее фактического

В строке 6а «Адрес» надо указывать место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. Поэтому правильно в этой строке указать юридический адрес. А в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» - наименование грузополучателя и его почтовый адре сподп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры .

Если очень нужно отразить в счете-фактуре фактический адрес продавца (покупателя), укажите его в качестве дополнительного показателя в строке 4 (в строке 6а). Кстати, не так давно Минфин разрешил указывать в строке 4 аналогичные данные грузополучателя из товарной накладно йПисьмо Минфина от 13.06.2012 № 03-07-09/61 .

Безопаснее, если дата счета-фактуры не будет предшествовать дате выписки накладных

По правилам, установленным Налоговым кодексом, счет-фактуру поставщик должен выставить в течение 5 календарных дней считая с даты отгрузки товаро вп. 3 ст. 168 НК РФ . Поэтому счета-фактуры, выставленные до отгрузки, проверяющие считают выставленными с нарушениям и , от 17.02.2011 № 03-07-08/44 . А значит, за вычет по таким счетам-фактурам, может быть, придется судиться.

«Просроченный» счет-фактура - проблемы с вычетом

И в данной ситуации принять к вычету НДС без споров с проверяющими вряд ли получится. Основание все то же: продавец нарушил установленный НК пятидневный сро кп. 3 ст. 168 НК РФ . Поэтому такой счет-фактуру Минфин расценивает как не дающий права на выче тПисьма Минфина от 09.11.2011 № 03-07-09/39 , от 26.08.2010 № 03-07-11/370 , от 30.06.2008 № 03-07-08/159 .

Поспорить с этим, конечно, можно - и суды поддерживают налогоплательщиков в их праве на вычет по «просроченным» счетам-фактура мсм., например, Постановления ФАС МО от 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831 ; ФАС ВСО от 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 . Но поставщику лучше не подставлять под удар покупателей и выписывать счет-фактуру в пределах 5 календарных дней с даты отгрузки.

Строку 5 «К платежно-расчетному документу...» счета-фактуры заполнять нужно не всегда

Как и прежде, эту строку обязательно надо заполнять, когда вы выписываете счет-фактуру на полученный от покупателя аванс. Также ее надо заполнять и при отгрузке товара в счет этого аванс аподп. 4 п. 5 , подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ .

Причем если вы отгружаете покупателю товар в счет предоплаты, поступившей несколькими платежами, надо указать в строке 5 реквизиты всех платежек.

Когда вы покупаете товар за наличные, лучше попросить продавца указать в строке 5 реквизиты кассового чека (их можно вписать и самим от руки). Без этого инспекторы могут отказать вам в вычете. Часто все наличные покупки они расценивают как предоплаченные: ведь, как правило, сначала надо заплатить деньги и лишь потом - забрать товар. Можно попытаться поспорить с такой точкой зрения, доказывая, что, поскольку оплата и получение товара были в одно и то же время, ни о каком авансе речи быть не может. Но зачем такие сложности?

Реквизиты накладных в строку 5 счета-фактуры вписывать не нужно

Товарная накладная платежно-расчетным документом не является. К платежно-расчетным документам при безналичных расчетах относятся платежки, инкассовые поручения, платежные требования, платежные и банковские ордер ап. 1.12 Положения, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П . А при наличных расчетах между организациями таким документом, как правило, является приходный кассовый ордер и чек ККТп. 1.8 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П ; ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ .

Если вы укажете реквизиты накладной вместо реквизитов платежно-расчетного документа, то налоговая может отказать вашему контрагенту в вычете НДС. Особенно если речь идет об авансовом НДС - для него неправильное заполнение строки 5 критично.

Однако, если речь идет об отгрузочном счете-фактуре, такую ошибку вряд ли можно назвать существенной.

При неденежном авансе в строке 5 счета-фактуры смело ставим прочерк

Это прямо указано в Постановлении № 1137подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры . Чтобы у налоговиков не возникло вопросов, можете сделать отметку на счете-фактуре, что аванс получен в безденежной форме.

В табличной части счета-фактуры даже при неденежных авансах надо указать сумму НДС и общую стоимость с учетом налога. Их вы берете исходя из согласованной с контрагентом стоимости переданного вам имущества. А в строке 7 «Валюта…» указываете ее денежную единицу. Как правило это - российский рубль.

Организация, выдавшая неденежный аванс, не должна регистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, полученный от своего контрагент аподп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок . Ведь вычет по такому авансовому счету-фактуре заявить нельзя, так как нет платежного поручени яПисьмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 . Вычет можно будет заявить по товарам после их получения - на основании отгрузочного счета-фактуры.

В графе 5 «Стоимость товаров...» авансового счета-фактуры надо ставить прочерк

Стоимость товаров, под которые перечисляется аванс, до их отгрузки может быть неизвестна. И в графе 5 счета-фактуры, составляемого на полученный аванс, надо поставить прочерк.

2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
-	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ы, п. 14 ст. 167 НК РФ	360	2360Сумму перечисленного аванса надо указать в графе 9 авансового счета-фактуры. При ее умножении на показатель графы 7 (налоговую ставку) получаем сумму НДС, которую вписываем в графу 8	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры	-Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры

Порядок заполнения графы 1 «Наименование товара...» в счетах-фактурах, выставляемых на аванс, не изменился

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты, закреплен в Налоговом кодексе. В таком счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых перечислен аван сподп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ .

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Если на момент оплаты еще неизвестно конкретное наименование и количество товаров (к примеру, они отгружаются в соответствии с заявкой/спецификацией, оформляемой после оплаты), то в счетах-фактурах нужно указывать обобщенное наименование товаров или их групп. Такие наименования надо брать из договора. Например: нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т. п.Письма Минфина от 26.07.2011 № 03-07-09/22 , от 06.03.2009 № 03-07-15/39

Обособленное подразделение выставляет счета-фактуры со своим КПП, но под именем организации

Обособленные подразделения (ОП) организаций плательщиками НДС не являютс яст. 143 , п. 2 ст. 11 НК РФ . Поэтому при продаже товаров через обособленное подразделение счета-фактуры на отгруженные товары нужно выписывать от имени организации. В таком счете-фактуре надо указать:

• в строке 2 «Продавец» - наименование организации;
• в строке 2а «Адрес» - юридический адрес организации;
• в строке 2б «ИНН/КПП продавца» - ИНН организации, а КПП обособленного подразделения;
• в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» - наименование и почтовый адрес этого ОППисьма Минфина от 13.04.2012 № 03-07-09/35 , от 03.04.2012 № 03-07-09/32 .

Аналогично, если покупателем товара является обособленное подразделение организации, продавец должен указать в строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» - наименование и юридический адрес организации; в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» - ИНН организации и КПП подразделения, а в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» - наименование и почтовый адрес этого подразделения.

Если вы не импортер, то графы 10, 10а и 11 счета-фактуры заполняете, только если у вас есть данные таможенной декларации

Торговая организация, купившая импортные товары, может не получить от поставщика данные таможенной декларации (ТД), по которой товар ввезен в Россию. Этих данных может не быть и в товаросопроводительных документах. Тогда бухгалтерии надо организовать целое расследование, чтобы их узнать. Что, разумеется, не является обязанностью организации. Да это и не нужно. Поскольку налогоплательщик, реализующий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения товара и таможенной декларации, которые он указал в своих счетах-фактурах, тем сведениям, которые получил из счетов-фактур и товаросопроводительных документов своего поставщик ап. 5 ст. 169 НК РФ .

Так что если поставщик не сообщил номер ТД, то и указывать нечего. Можно в счете-фактуре сделать отметку, что номер ТД не известен.

Многие покупатели считают, что лучше перестраховаться и добиться от поставщика идеального счета-фактуры. Но в большинстве случаев лучше вспомнить, что некритичные ошибки не лишают права на вычет НДСп. 2 ст. 169 НК РФ . Так что особо не переживайте, если, к примеру, получите от поставщика счет-фактуру, в котором вместо слов «без акциза» будет стоять прочер кПисьмо Минфина от 18.04.2012 № 03-07-09/37 .