Каждое отечественное предприятие, имеющее товарно-материальные ценности, сталкивается с необходимостью проведения инвентаризации своих основных средств и товарных запасов. Данное заключение следует из Федерального закона «О бухгалтерском учете». По результатам названных действий у организации может обнаружиться пересортица - это недостаток количества ТМЦ, произошедший сверх естественной убыли при одновременном излишке иных ценностей.

Инвентаризация

Общий порядок проведения сверки разработан Министерством финансов Российской Федерации. Приказом от 13.06.1995 N 49 Минфин России ввел в действие Методические указания по инвентаризации. Названный алгоритм применяется отечественными предприятиями и в настоящее время.

Согласно пункту 1.1 Методических указаний обязанность по осуществлению инвентаризации возлагается на юридические лица. Российские предприниматели от такой обязанности освобождены.

По общему правилу сроки и периодичность проведения инвентаризации определяются каждой организацией самостоятельно. Однако Минфин России предусмотрел и конкретные события, при наступлении которых предприятие обязано провести сверку своих запасов с данными бухгалтерского учета.

В отдельных случаях отклонение фактических запасов от данных бухучета именуется пересортицей при инвентаризации и требует особого оформления. Обязанность по выявлению несоответствия между задекларированным количеством ТМЦ и их фактическим наличием возлагается на инвентаризационные комиссии. Важно помнить, что в проверочных мероприятиях обязаны участвовать все ее члены, в противном случае выявленные сведения не могут считаться достоверными.

Пересорт товара при инвентаризации

Как следует из буквального толкования Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49, по результатам проведения инвентаризации может быть установлено:

• соответствие фактических запасов бухгалтерским данным;
• несоответствие показателей ТМЦ, или пересорт товара. Это возникает при уменьшении имущества сверх естественной убыли или же при появлении излишков.

Важно помнить, что по бухгалтерии предприятия оформлять пересортицу следует согласно пункту 28 Положения по ведению бухучета, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н.

Для правильного учета пересортицы при инвентаризации определяющее значение имеют следующие обстоятельства:

• излишки ТМЦ, выявленные в ходе инвентаризации, включаются в финансовые результаты предприятия;
• убыль имущества в пределах установленных норм учитывается в издержках;
• уменьшение ценностей сверх лимитов относится на лиц, виновных в сокращении имущества.

Пункт 5.3 Методических рекомендаций, введенных в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49, указывает, что при проведении инвентаризации допускается зачет пересортицы.

Однако практически выполнить данное действие можно только в порядке исключения из правил и при наличии следующих обстоятельств:

• одновременное выявление недостачи и излишка ТМЦ в одном предприятии;
• расхождения в количестве должны быть примерно тождественны;
• имущество, в отношении которого установлены несоответствия, должно иметь одинаковое наименование;
• расхождение фактических запасов с бухгалтерскими данными обнаружено в одном и том же проверяем периоде.

При отсутствии любого из названных обстоятельств невозможен зачет при пересортице товара. Это следует из буквального содержания пункта 5.3 Методических рекомендаций, утвержденных Минфином России в Приказе от 13.06.1995 N 49.

Положениями п. 32 Указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, введенных в действие Министерством финансов РФ путем издания Приказа от 28.12.2001 N 119н, установлено, что зачет производится на основании письменного распоряжения руководителя предприятия.

В соответствии с пунктом 34 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н учет пересортицы осуществляется в месяце окончания инвентаризации. Если расхождения в данных по ТМЦ были выявлены по итогам проверки за календарный год, то и такие отклонения следует отражать в бухгалтерском отчете за соответствующий период.

Оформление пересортицы товарно-материальный ценностей

Министерство финансов Российской Федерации в своих нормативных указаниях, поименованных выше, прямо предусмотрело обязанность ответственных лиц давать письменные разъяснения о фактах пересортицы. Однако ни в одном из названных приказов не содержится ответ на вопрос, как оформить пересортицу.

Названные приказы Минфина России не предусматривают и форму документа, применяемого для оформления пересортицы. Единственное указание на несоответствие содержится в сличительной ведомости № ИНВ-19 , в которой отражаются расхождения в данных.

Однако Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 утверждена форма № ИНВ-3 . Указанная инвентаризационная опись ТМЦ содержит столбцы:

• фактическое наличие;
• по данным бухгалтерского учета.

Данный документ может использоваться в качестве акта пересортицы, так как после его заполнения и сверки сведений, содержащихся в нем, происходит фактическое установление и оформление расхождений.

Лист 1 формы № ИНВ-3 должен содержать:

• наименование предприятия и его структурного подразделения;
• коды по ОКПО и виду деятельности;
• основание для проведения проверки;
• начало и окончание инвентаризации;
• номер и дату составления акта;
• наименование и количество товарно-материальных ценностей, в отношении которых выявлена пересортица;
• расписку материально ответственного лица;
• дату снятия остатков ТМЦ.

После окончания заполнения первой страницы следует заполнить листы 2 и 3 формы. Названные разделы документа необходимо оформлять в соответствии с их наименованиями с использованием компьютеров или шариковых ручек черного или синего цвета.

Завершив оформление указанной формы, информацию о расхождении данных следует отразить в сличительной ведомости № ИНВ-19.

В качестве заключения следует отметить, что действующее законодательство России допускает оформление документов, формы которых не утверждены. Следовательно, каждое предприятие имеет право разработать и заполнить самостоятельный бланк акта пересортицы, который будет применяться наряду с указанными выше документами.

Образец акта пересортицы

Пересорт – слово, довольно часто встречающееся на страничках форумов Совместных Покупок. Что же оно означает? Пересорт – это пересортица товаров одноименной группы, но различных по составу. В Совместной Покупке Вы могли заказать, например, белую водолазку для своего ребенка, а получили – красную. Могли заказать кофту сорок шестого размера, а получили – пятидесятого. Это и есть пересорт. Это не бракованные и не испорченные вещи, это вещи иного цвета или иной характеристики. Пересорт бывает по цветам, по размерам, по формам, по моделям. Пересорт относится ко всем видам товара (игрушкам, посуде, технике и прочим), а не только к одежде!!!

Почему происходит пересорт товара? Дело в том, что крупные оптовики привыкли работать с теми, кто закупает большие партии, например, с магазинами.

Если на складе нет белых водолазок, то они не вычеркнут их из заказа, а положат такие, какие есть в наличии, может быть, красные или зеленые. Могут положить не тот размер, что был заказан. Оптовик не думает о том, что покупатель будет раздавать эти вещи поштучно. Он понимает, что магазин будет торговать вещами и ему не важно, какого они цвета и размера.

Не все оптовые фирмы работают с пересортом. Многие подходят к работе очень добросовестно и кладут лишь тот товар, который был в бланке заказа. Работать с такими фирмами и приятно, и удобно, и не накладно.

Участвуя в очередном выкупе Совместной Закупки, не забывайте условия СП. Организаторы всегда выкладывают информацию о браке и пересорте. Как показывает практика, брак поменять еще можно, а вот пересорт – нет. Нужно быть готовым к тому, что Вы, участвуя в закупке, можете получить вещь не того размера или не того цвета, что заказывали. Такие вещи или товары приходится пристраивать (предлагать иным участникам) самостоятельно.

Иногда организатор оставляет пересорт себе, а участникам выдает деньги, заплаченные за товар. Это происходит в том случае, если организатор имеет возможность пристроить товар самостоятельно. Например, организатор может заведомо знать, что ту или иную вещь хотел приобрести иной участник, в этом случае он предлагает купить ее.

Пересорт – не всегда приятный сюрприз, как для организатора, так и для участника. Но, получая такую вещь, не стоит расстраиваться. Если был пересорт по цвету, то это не означает, что новая вещь иного цвета не подойдет вам или вашему ребенку. Пересорт по размеру также бывает очень удачным. Некоторые фирмы шьют одежду, которая не является полноразмерной, а значит, получив пересорт, вещь может исключительно подойти вам. Обвинять в пересорте организатора закупки не имеет никакого смысла, ведь в сложившейся ситуации он не виноват, да и сделать ничего не может.

Пересорт для одного может послужить причиной разочарования, для другого – причиной для радости. Участвуя в закупках, не нужно думать о том, что именно Вы будете получать пересорт. Даже если факт пересорта случился, не расстраивайтесь и продолжайте участвовать. Полученные вещи, не подошедшие по размеру, можно преподнести в дар родственникам или друзьям, что тоже не плохо.

Под пересортицей товаров понимается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования.

Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта товаров с сортом, указанным в первичных документах, служащих основанием для отпуска товаров со склада. Выявляются пересортицы при проведении инвентаризаций и иных установленных контрольных мероприятий.

Порядок регулирования возникающих в связи с пересортицей разниц определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Согласно п.5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях торговли и общественного питания на издержки обращения.

На разницу в стоимости от пересортицы, не погасившей недостачу, образовавшуюся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

При выявлении пересортицы товаров оформляются "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-3), "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-19), а также "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26).

Первые две формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", а последняя — Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

Инвентаризационная опись (форма N ИНВ-3) оформляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственного лица. В опись заносятся все числящиеся по учету товары.

При выявлении пересортицы товаров, недостача одного из них отражается по одной строке описи, а излишек другого — по другой строке. Опись подписывается каждым из членов комиссии, председателем комиссии. Правильность оформленных записей удостоверяется материально-ответственными лицами.

Все выявленные расхождения между учетными данными и фактическим наличием имущественных ценностей (включая пересортицу товаров) из инвентаризационных описей переносятся в сличительные ведомости по форме N ИНВ-19. Сличительные ведомости оформляются в двух экземплярах работниками бухгалтерии, из которых один остается для хранения в бухгалтерии, а другой передается соответствующим материально-ответственным лицам.

Для отражения данных об имевшей место пересортице в сличительных ведомостях предназначены графы 18 — 23.

Сличительные ведомости подписываются бухгалтером, их оформивших, и доводятся до сведения соответствующих материально-ответственных лиц.

В "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26) заносятся сводные данные о выявленных при инвентаризации расхождениях, включая выявленные расхождения по пересортице товаров.

Именно при оформлении ведомости определяется порядок регулирования возникших разниц — либо зачет по пересортице, либо списание в пределах норм естественной убыли на издержки обращения, либо отнесение на виновных лиц, либо списание сверх норм естественной убыли за счет собственных средств организации.

Ведомость по форме N ИНВ-26 подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии.

Ведомость заверяется печатью организации.

В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы товаров оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 41 "Товары" — отражена недостача товаров одного сорта (по ценам, по которым товары отражены в бухгалтерском учете организации);

дебет счета 41 кредит счета 94 — излишек товаров другого сорта (по ценам, по которым товары учтены в бухгалтерском учете организации);

дебет счета 41 кредит счета 41 — зачет недостачи товаров по пересортице;

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 94 — отнесение за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей (по балансовой стоимости недостающих ценностей);

дебет счета 73 кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" — на сумму разницы между рыночной стоимостью недостач и их балансовой стоимостью (согласно ст.246 ТК РФ размер ущерба при утрате имущества определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета);

дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" — по мере погашения задолженности по недостачам учтенные разницы в стоимости недостающих товаров включаются в состав внереализационных доходов организации;

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 — списание за счет организации разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей (по балансовой стоимости).

Как отмечалось выше, за счет средств организации могут быть списаны суммы пересортицы, по которым не установлены конкретные виновники пересортицы.

Если факт отсутствия виновных лиц может быть с достаточной обоснованностью подтвержден документально уполномоченным на то органом государственной власти (органами предварительного следствия и т.п.), недостача товаров может быть учтена в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании п.2 ст.265 НК РФ.

Согласно общим правилам, за счет средств организации или виновных лиц могут быть отнесены недостачи сверх установленных норм естественной убыли.

Недостачи в пределах норм естественной убыли должны относится на издержки обращения (дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 94). Это определено, в частности, в п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Однако в целях налогообложения соответствующие нормы естественной убыли товаров на предприятиях торговли и общественного питания до настоящего времени не определены, в связи с чем списание недостач (по крайней мере в целях налогообложения) должно осуществляться без учета применения норм естественной убыли. Невозможность применения ранее принятых норм естественной убыли подтверждена Письмом Минфина России от 24 декабря 2002 г. N 16-00-14/485.

При этом при расчетах с виновными лицами нормы естественной убыли должны быть применены в любом случае, так как их вина в недостачах товаров вследствие естественного изменения их биологических и (или) физико-химических свойств в любом случае выявлена быть не может.

Если при зачете недостач при пересортице будет выявлен излишек товаров, он в соответствии с п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности приходуется по рыночной стоимости и относится на прочие доходы организации — дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы".

При этом выявленные излишки в соответствии с п.20 ст.250 НК РФ признаются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов.

Рассмотрим порядок регулирования разниц при выявлении пересортицы товаров.

Пример 1 . В организации по состоянию на 1 число отчетного месяца проведена инвентаризация находящихся на складе товаров, по результатам которой выявлены:

• недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг по учетной цене в 28 руб. за кг;
• излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 3,7 кг по учет ной цене в 16 руб. за кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 70 руб. (2,5 кг х 28 руб.), а сумма излишка — 40 руб. (2,5 кг х 16 руб.). Возникшая разница в сумме 30 руб. согласно материалам проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада), и при этом указанная разница согласно проведенной проверке соответствует уровню рыночных цен на недостающее имущество в местности, в которой расположена организация.

Остаток излишка в количестве 1,2 кг приходуется по учету организации исходя из рыночных цен. Допустим, они составили 18 руб. за кг, и в этом случае сумма излишка составит 21 руб. 60 коп. (18 руб. х 1,2 кг).

дебет счета 94 кредит счета 41 — 30 руб. — разница в стоимости товаров, выявленных при пересортице (по балансовой стоимости);

дебет счета 73 кредит счета 94 — 30 руб. — выявленная разница отнесена за счет виновного лица по ценам, соответствующим рыночным;

дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" — 21 руб. 60 коп. — по рыночным ценам оприходован излишек имущества, не засчитанный при пересортице товаров.

Следует учитывать, что относимая на расчеты по выявленным недостачам стоимость товаров согласно п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

N 119н) должна включать в себя договорную (учетную) цену данных товаров, а также долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к недостающим товарам (если организация не учитывает такие расходы в стоимости приобретенных товаров).

В связи с этим если транспортно-заготовительные расходы организация учитывает отдельно от договорной цены товаров, то ею должна определяться соответствующая величина указанных расходов для ее списания на счет 94 — дебет счета 94 кредит счетов 16 "Отклонение в стоимости материалов", 44.

Порядок расчета доли транспортных расходов, приходящихся на стоимость недостающих товаров, определяется учетной политикой организации.

Пример 2 . По условиям примера 1 по результатам инвентаризации выявлены:

• недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 40,0 кг по учетной цене 28 руб. за кг;
• излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 26,0 кг по учетной цене в 16 руб. за кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 26,0 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 728 руб. (26 кг х 28 руб.), а сумма излишка — 416 руб. (26 кг х 16 руб.). Возникшая разница в сумме 312 руб. согласно материалам проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада).

Остаток недостачи макаронных изделий 1 сорта в количестве 14 кг оценивается в 392 руб. (14 кг х 28 руб.).

Всего сумма недостачи, по которой должны быть приняты соответствующие решения, составит 704 руб.

По решению руководителя организации недостача в пределах норм естественной убыли на сумму 150 руб. относится на издержки обращения, а ее оставшаяся часть — за счет виновного лица. При этом согласно проведенной проверке отнесенная за счет виновного лица стоимость недостающих ценностей соответствует уровню рыночных цен на данные ценности в местности нахождения организации.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 94 кредит счета 41 — 704 руб. — выявленная по итогам инвентаризации недостача товаров (по балансовой стоимости);

дебет счета 44 кредит счета 94 — 150 руб. — списание недостачи в пределах норм естественной убыли на издержки обращения (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль);

дебет счета 73 кредит счета 94 — 554 руб. — списание недостачи сверх норм естественной убыли за счет виновного лица с учетом сложившегося уровня рыночных цен.

В каждом из рассмотренных случаев "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" (форма N ИНВ-26) оформляется в следующем порядке:

1. по условиям примера 1:

1. по условиям примера 2:

И.В.Березкин

Статистика случаев обнаружения при приемке груза внутритарной недостачи совсем не радужна, что обуславливает актуальность следующих вопросов:

• причины возникновения внутритарной недостачи;
• кто несет ответственность;
• как свести к минимуму риски возникновения этой недостачи;
• как получить возможность подачи правомерной претензии (и к кому) с расчетом на реальное возмещение.

Причины и зона ответственности

К внутритарной недостаче относятся два факта несоответствия груза накладным и другой сопроводительной документации. Первый – ненадлежащая комплектность или меньшее количество единиц (веса) товара в коробке (другой транспортной таре). Второй – утрата грузом своих потребительских характеристик в результате перевозки. Причинами этого могут быть:

• ошибки в комплектации на этапе формирования заказа покупателя, подготовки и упаковки груза. Вина в этом случае — на отправителе (продавце), к нему и должны предъявляться претензии по неверной или недостаточной комплектации;
• изначально неправильная упаковка: некачественная тара, отсутствие или низкое качество крепежа, использование упаковочных материалов, которые не могут применяться при транспортировке конкретного груза и т.д.

  Зона ответственности опять же за отправителем;

• нарушение целостности качественной тары в процессе транспортировки. Ответственность на перевозчике;
• внутритарная недостача при ненарушенной целостности упаковки и правильной начальной комплектации.

  Здесь виноватым может быть как отправитель, так и транспортировщик. Если последний не был проинформирован про особенности перевозки груза (что должно быть подтверждено документально) – вина на отправителе. В прочих случаях, включая вероятность хищения, виноват перевозчик.

Когда виновата принимающая сторона

Если же покупателем не была осуществлена должная приемка груза в сроки, по схеме и с документальным подтверждением согласно договорам купли, поставки, транспортировки и пр. или процедуре, предусмотренной Инструкциями П-6 (7), ст. 469, 513, 474 ГК РФ, виноватым окажется именно приемщик.

Что делать?

Во-первых, четко следовать «букве договоров и закона». Это заключение (и изучение) прозрачных, четких и детальных договоров поставки и транспортировки, особенно в пунктах, касающихся упаковки и используемой тары. Плюс грамотная (согласно договорам и ГК РФ) приемка груза с проверкой на предмет соответствия внутритарного количества (возможно привлечение независимых специалистов).

Во-вторых, использовать дополнительные меры защиты. Например, изучать репутацию поставщиков и перевозчиков, сотрудничать с продавцами, использующими для упаковки фирменные материалы, герметичную тару и т.д.

Победить пересортицу на складе можно за один день

«Пересортица – это одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта товаров одного и того же наименования»
Из письма Управления ФНС по г. Москве № 16-15/016379 от 17 февраля 2010 года

Пересортица – извечная и самая больная проблема практически любого склада. Ее следствие – физическое отсутствие на складе определенной модификации товара, которая при этом явно присутствует в учетной системе. Особенно неприятно, что такое отсутствие выявляется в тот самый момент, когда товар нужно отгружать клиенту.

Причина пересортицы в том, что визуально отличить одну модификацию товара от другой очень сложно. Скажем, на складе хранятся ноутбуки одной и той же модели, но с разными по объему жесткими дисками. Коробки ноутбуков различных модификаций похожи как братья-близнецы. Идентифицировать ту или иную модификацию можно только по артикулу товара, нанесенному коробку в виде букв и цифр. А артикул этот может быть очень длинным. Например, такой — UB-32EH5007KX для ноутбука с объемом жесткого диска 640 Гб и вот такой — UB-32EH5008KX с объемом памяти – 750Гб. Один от другого отличается одной единственной цифрой в длинном ряде символов. Если Вы целый день отгружаете коробку за коробкой, то не удивительно, что в какой-то момент Ваш глаз подведет Вас, и вы отгрузите не ту модификацию ноутбука.

Побороть пересортицу очень просто – нужно возложить процедуру идентификации товара на компьютер. Точнее — на мобильный компьютер PROTON PMC-1100 (1200) со встроенным сканером штрих-кода. Перед тем как подобрать товар на складе, в мобильный компьютер загружается список артикулов (штрих-кодов) к подбору и их количество. Далее, работа по подбору заключается в простом считывании штрих-кодов с коробок на складе. Если считан штрих-код, который входит в заказ на подбор то мобильный компьютер утвердительно пикнет, моргнет световым идентификатором, приятно подрожит в руке или выведет радостное сообщение на экран. В противном случае (при считывании штрих-кода, отсутствующего в заказе) терминал издаст неприятный звук, зажжет красный индикатор, и выведет на экран сообщение об ошибке. Таким образом, с человека снимается необходимость разглядывать длинный артикул и сверять его с тем, что написано в бумажном варианте заказа на подбор (накладной, счета и проч.)

Сложно ли развернуть такую систему на складе и сколько времени на это потребуется. Как пишут в рецептах по приготовлению блюд: время приготовления (в нашем случае внедрения) – 1 день, время подготовления – 2-3 дня.

Главная задача подготовительного этапа – снабдить штрих-кодами все товары на складе и внести их в соответствующие карточки товаров в учетной системе. В штрих-код может быть превращен тот идентификатор товара, по которому склад традиционно опознает товар. Это может быть артикул производителя или внутренний код товара на складе. При работе с артикулом производителя, очень часто он уже присутствует на упаковке в виде штрих-кода и отдельно наносить его не потребуется. В других случаях, необходимо приобрести принтер этикеток типа PROTON TP-4205 для того, чтобы в любой момент времени иметь возможность напечатать такое количество этикеток со штрих-кодом (наименованием, артикулом, изображением), которое требуется.

Для того чтобы «связать» штрих-код с карточкой товара в учетной системе необходимо использовать беспроводной сканер PROTON IMS-3190. Процесс внесения выглядит следующим образом: к стационарному месту товароведа, состоящему из компьютера и подключенного сканера IMS-3190, подносят образцы товара. На компьютере открывают карточку товара, в которую с помощью сканера заносят штрих-код, простым считыванием его с образца товара. Точно также продавцы на кассах считывают код с товара.

После того как подготовительный этап окончен и на каждом товаре появился штрих-код, соответствующий коду в карточке товара, можно приступать к внедрению системы подбора заказов с помощью мобильных компьютеров. Для этого достаточно иметь устройство PROTON PMC-1100 с установленным программным обеспечением Goods (модуль «Подбор заказа»). Терминал должен быть подключен к учетной системе (например, 1С) через беспроводной интерфейс (WiFi, Bluetooth) или через свою коммуникационную подставку (поставляется в комплекте с терминалом) кабелем USB. При этом, учетная система должна уметь подготовить файл с заданием (список штрих-кодов (артикулов) и количеств товара) и передать его в мобильный компьютер. Но есть и более простой вариант. Можно не соединять компьютер и мобильное устройство никакими сетями и проводами. Достаточно того, чтобы учетная система могла распечатать лист подбора (накладную) с двухмерным кодом, в котором и будут закодированы все идентификаторы товаров, которые необходимо собрать, и их количества. В этом случае подборщик заказов берет в руки листок с заказом, считывает из него двухмерный код мобильным компьютером Proton PMC-2100 и заказ оказывается в мобильном компьютере. А далее работа по подбору заказа ведется так, как мы уже писали ранее – путем считывания штрих-кодов с коробок на складе. Правильный штрих-код – радостное «пикание» мобильного компьютера, неправильный штрих-код – грозное предупреждение на экране.

Для того, чтобы побороть пересортицу вам потребуется:

• Принтер этикеток PROTON TP-4205
• Беспроводной сканер штрих-кодов PROTON IMS-3190
• Мобильный компьютер PROTON PMC-1100 (1200)
• Программное обеспечение Goods (+ модуль «подбор заказа»)
• Услуги по внедрению и обучению от компании Гексагон
• «Обучить» учетную систему печати 2D (двухмерного) штрих-код с заказом на подбор или готовить файл с заказом в текстовом виде и передавать его в мобильный компьютер.

Полезные материалы:

Руководство по созданию двухмерного кода в 1с

Каждый индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, осуществляющие деятельность в сфере торговли, знакомы с понятием «Пересортица» . Причины ее возникновения могут быть различными. В каких случаях ее можно зачесть, как правильно оформить документацию и составить сличительную ведомость?

Что это такое и причины появления

Под пересортицей товара понимается избыток одной разновидности продукции и одновременно недостаток другого вида товаров .

Чтобы наблюдалось такое явление, как пересортица, необходимо, чтобы ТМЦ относились к одной и той же категории.

Чтобы было проще понять, приведем простой пример. По данным учета, на складе числится 7 бутылок газированного напитка «Дюшес» и 4 бутылки газировки «Лимонад».

Была проведена инвентаризация остатков, по результатам которой было выявлено фактическое наличие:

• 4 бутылок напитка «Дюшес»;
• 6 бутылок газировки «Лимонад».

При таком раскладе наблюдается пересортица, ведь получилось, что «Дюшеса» недостает, в то время как «Лимонада» переизбыток. При этом оба газированных напитка относятся к одной и той же категории товаров (безалкогольные газированные).

Приведем 6 основных причин , при которых возникает такое явление, как пересортица:

• кладовщик ненадлежащим образом оприходовал продукцию при ее поступлении на склад;
• при передаче ТМЦ со склада в торговый зал были допущены неточности;
• лицо, осуществляющее функции по надзору за складским документооборотом, некачественно исполнило свои должностные обязанности;
• кассир допустил ошибки при продаже товара конечному покупателю;
• маркировка продукции была проведена с нарушениями;
• халатность и безответственность сотрудников компании.

Исходя из буквального толкования нормативных положений Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минфина РФ №49 , результаты инвентаризации могут быть следующими :

• соответствие фактических запасов продукции тем, что указаны в бухгалтерской отчетности;
• несоответствие показателей ТМЦ, находящихся на складе, с данными из документов, то есть пересортица.

Оформление пересортицы осуществляется согласно нормам п. 28 Положения по ведению бухучета, утвержденного Приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 года.

Следующие 3 фактора имеют ключевое значение для осуществления верного учета пересортицы при проведении инвентаризации:

1. Все излишки товаров, которые были выявлены в ходе плановой проверки, следует включать в финансовые результаты организации.
2. Убытки в пределах установленных норм учитываются как издержки.
3. Если ущерб превышает установленные лимиты издержек, разницу компенсирует лицо, виновное в причинении убытков.

Как происходит и в каком случае возможен взаимозачет

Взаимозачет недостатков и излишков возможно осуществить не во всех случаях. В Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина №49, указан исчерпывающий перечень оснований , при которых допускается взаимозачет пересорта.

Согласно вышеназванным Методическим указаниям, взаимозачет допускается в следующих случаях :

• если недостаток одного вида ТМЦ и избыток другого вида ТМЦ был обнаружен в одном и том же финансовом периоде;
• количество недостающей продукции равно количеству излишней продукции;
• за выявленный излишек и недостаток несет ответственность один и тот же работник;
• товары находятся в одной и той же категории (например, безалкогольные напитки).

Взаимозачет производится на основании письменного распоряжения от руководителя предприятия.

Пример. По результатам инвентаризации установлены:

• недостача муки высшего сорта – 100 килограмм (стоимость муки – 25 рублей за 1 кг);
• излишки муки 1-го сорта – 70 килограмм (стоимость муки – 20 рублей за 1 кг).

Виновным был признан кладовщик. Руководитель издал приказ о проведении взаимозачета. Получились следующие проводки :

Наименование хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Недостача муки высшего сорта	2500	94	41
Избыток муки 1-го сорта	1400	41	94
Зачет	1400	41	41
Сумма недостачи после взаимного зачета	2500 - 1400 = 1100 рублей	-	-
Отнесение стоимости муки на убытки	1100	73	94

Что делать, если пересортица обнаружена и признана

Если хотя бы одно из условий взаимозачета не соблюдается, производить его запрещено . В таком случае организация обязана осуществить следующие действия :

• списать тот товар, в отношении которого была выявлена недостача;
• оприходовать излишнюю продукцию.

Как только инвентаризация показала пересортицу, руководителю компании следует заняться документальным оформлением соответствующей процедуры.

Объяснительная от материально-ответственного лица

Виновными в появлении пересорта могут быть признаны следующие лица :

• кладовщик;
• бухгалтер по ТМЦ;
• продавец-кассир;
• начальник складского помещения;
• грузчик.

В силу ст. 193 ТК РФ , если сотрудника уличили в ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей, ему предстоит написать объяснительную . Документ составляется в письменном виде и подается ответственному работнику инвентаризационной комиссии в течение 2 рабочих дней .

Форма объяснительной – свободная, на бланке формата А4. Заполнение производится от руки. Если в организации утверждена унифицированная форма объяснительной, то следует использовать именно ее.

Сведения, которые обязательно должны быть в документе:

• ФИО объясняющегося и адресата, с указанием должностей;
• название документа – «Объяснительная» (выравнивание – по центру);
• в основной части – перечень ТМЦ, в отношении которых был выявлен пересорт;
• далее – причина, принятые меры по недопущению аналогичных ситуаций в будущем;
• предложение (просьба) о проведении взаимозачета;
• подтверждение достоверности указанной информации подписью ответственного лица;
• дата составления документа.

Предложение о зачете при инвентаризации

Просьбу о взаимозачете выносит на рассмотрение руководителю предприятия председатель комиссии по инвентаризации . Оформление просьбы осуществляется специальным документом – заключением о пересорте .

В заключение вносится следующая информация :

• сведения о проведенной инвентаризации остатков;
• данные о ТМЦ (количество, товарная группа), в отношении которых была допущена путаница;
• причины появления пересорта (должны совпадать с теми, которые указаны в объяснительной записке).

Руководитель рассматривает документ и выносит мотивированное решение. Если вердикт положительный, составляется приказ о взаимозачете.

Приказ и акт

Приказ о взаимозачете содержит в себе:

• дату проведения проверки, номер приказа;
• число излишков и недостатков ТМЦ;
• причина пересортицы;
• сведения о лицах, признанных виновными;
• ссылка на документ, содержащий распоряжение главбуху о проведении взаимозачета;
• перечень мер административного воздействия на виновных граждан.

Фиксация в сличительной ведомости

Как только руководитель издает приказ о взаимозачете, сразу же составляется сличительная ведомость.

Ведомость составляется по унифицированной форме – ИНВ-19 , в двух экземплярах. Документ может быть заполнен как от руки, так и при помощи машинописной техники. Ведомость подлежит хранению вместе с другой бухгалтерской документацией.

Дата признания и порядок отражения в бухгалтерском учете

Датой возникновения пересортицы считается дата проведения инвентаризации остатков и/или обнаружения соответствующих ошибок . Установить реальный день, когда товары перепутались, практически невозможно.

Основным документом, в котором фиксируется сверка фактического и документального количества товара, является опись по единой форме ИНВ-3 . В ней указываются все ТМЦ (по номенклатуре и по сортам), числящиеся по данным бухгалтерского учета.

Опись делается в двух экземплярах – один хранится у ответственного лица, другой передается в бухгалтерскую службу.

Особенности налогового учета

Глава 25 НК РФ , в отличие от бухучета, не предусматривает возможность взаимозачета излишков и недостатков.

Стоимость излишков в целях налогового учета относят к внереализационной прибыли (п. 20 ст. 250 НК РФ), недостатки же (убытки) относятся к внереализационным расходам (если виновные лица не были установлены).

Фрагмент семинара про пересортицу представлен ниже.

Предприятия розничной торговли в результате проведения инвентаризации или при приеме товаров от поставщиков выявляют недостачи и излишки ТМЦ. Сегодня мы поговорим о том, как свести к минимуму инвентаризационные разницы ТМЦ, а также рассмотрим на примерах особенности учета пересортицы в различных ситуациях.

Анна Горина,
владелец группы компаний «СИНТЕЗ»,
специалист по финансам, учету и отчетности
по международным стандартам

Исчерпывающего определения понятия «пересортица» в законодательстве вы не найдете. Поэтому выясним суть этого понятия путем рассмотрения конкретных ситуаций, в которых бухгалтер сталкивается с зачетом пересортицы ТМЦ.

Главным документом, регулирующим вопросы учета зачета пересортицы (как один из способов урегулирования инвентаризационных разниц), является Инструкция № 69.

По результатам инвентаризации могут быть выявлены недостачи и излишки ТМЦ. Таким образом, можно сказать, что пересортица - это одновременно недостаток и избыток товара, который имеет одинаковое название, но разный сорт. В результате выявления пересортицы возникает потребность перевести товары из одного сорта в другой.

Заметим также, что пересортица свойственна только запасам.

Причины возникновения пересортицы

Пересортица возникает в случае нарушения порядка приема и хранения товаров на складе и при отсутствии надлежащего внутреннего контроля за движением товаров (их внутренним перемещением, отпуском со склада покупателям и пр.). Иногда причиной пересортицы является обычная невнимательность материально ответственного лица, которое отпускает товары. Обычно пересортицу выявляют либо при приеме товаров, либо в случае проведения инвентаризации.

Если пересортица выявлена при приеме товаров от поставщика, материально ответственное лицо (или комиссия), которое их принимает, должно составить акт об отклонениях, выявленных при получении ТМЦ. Указанный документ составляется в двух экземплярах по форме № М-7 «Акт о приеме материалов», предусмотренной Постановлением № 241, и утверждается руководителем предприятия.

1 из 1

Если же пересортица выявлена при инвентаризации, составляется протокол инвентаризационной комиссии, в котором отражаются все выявленные разницы (излишки и недостачи ТМЦ). В соответствии с пп. «в» пп. 11.12 Инструкции № 69 указанный протокол должен быть рассмотрен и утвержден руководителем предприятия в пятидневный срок.

Прежде чем провести зачет пересортицы, нужно выяснить, является ли недостача следствием естественной убыли запасов. Если нет, то следует установить лиц, виновных в возникновении недостатков и излишков ТМЦ. В протоколе инвентаризационной комиссии приводятся исчерпывающие пояснения по всем инвентаризационным разницам (как материально ответственных лиц, так и членов инвентаризационной комиссии (при необходимости)).

В соответствии с пп. «а» пп. 11.12 Инструкции № 69 взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы может быть проведен только при одновременном выполнении условий, приведенных на Схеме .

1 из 1

Отражение в учете пересортицы

Если сумма недостач не перекрывается суммой излишков, убытки от таких недостач (сверх норм естественной убыли) должны быть компенсированы за счет виновных лиц. Пока виновные в недостаче лица не установлены, разница относится к составу прочих расходов операционной деятельности (по Дт субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей») за счет уменьшения соответствующих счетов учета ТМЦ. Вместе с тем до установления виновных в недостаче лиц балансовая стоимость списанных ТМЦ должна учитываться на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

После установления виновных лиц сумма недостач, превышающая сумму излишков в результате проведения пересортицы, отражается по Дт субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и Кт субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» в сумме, подлежащей возмещению виновными.

Если в течение срока исковой давности виновные в пересортице лица не установлены, сумма недостач, которая превышает излишки ТМЦ и учитывалась на забалансовом счете 072, списывается.

В ситуации, когда недостача меньше излишка, положительная разница подлежит оприходованию. Для этого корреспондируются счета учета соответствующих материальных ценностей и других операционных доходов (субсчет 719 «Другие доходы от операционной деятельности»).

В налоговом учете положительная разница от зачета недостач и излишков подлежит включению в другие доходы для расчета налога на прибыль за отчетный налоговый период (пп. 135.5.15 НК).

Что касается НДС, то суммы выявленных сверхнормативных недостач ТМЦ рассматриваются как не использованные в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому при списании такие ТМЦ считаются реализованными по обычным ценам, а их стоимость является базой для начисления налоговых обязательств по НДС (пп. «г» п. 198.5 НК).

1 из 1

Рассмотрим различные ситуации, когда нужно проводить зачет пересортицы, на числовых примерах.

1 из 1

Отражение в учете пересортицы, когда недостачи ТМЦ превышают излишки.

• излишек шурупов 3,5×35 (субсчет 281/1) в количестве 100 шт. по цене 8,00 грн (без НДС) на сумму 800,00 грн;
• недостача шурупов 3,9×35 (субсчет 281/2) в количестве 100 шт. по цене 9,00 грн (без НДС) на сумму 900,00 грн.

Лица, виновные в недостаче ТМЦ, не установлены. Инвентаризационная комиссия приняла решение провести пересортицу шурупов и сверл. Оснований для применения норм естественной убыли нет.

Бухгалтерский и налоговый учет пересортицы по данным примера 1 отражен в таблице 1.

Таблица 1
№ п/п		Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
					Доход	Расходы
Недостачи превышают излишки
	Отражен зачет недостач и излишков по пересортице шурупов
	Списана незачтенная сумма недостачи товаров на складе
	Начислены налоговые обязательства по НДС
	Отнесены расходы на финансовые результаты

1 из 1

Отражение в учете пересортицы, когда излишки ТМЦ превышают недостачи.

На предприятии, которое является плательщиком НДС, проведена инвентаризация. Основной вид деятельности предприятия - торговля строительными материалами. В протоколе инвентаризационной комиссии указаны следующие результаты:

• излишек краски желтой (субсчет 281/3) в количестве 30 шт. по цене 53,00 грн (без НДС) на сумму 1 590,00 грн;
• недостача краски зеленой (субсчет 281/4) в количестве 30 шт. по цене 50,00 грн (без НДС) на сумму 1 500,00 грн.

Инвентаризационная комиссия приняла решение провести пересортицу красок. Оснований для применения норм естественной убыли нет.

Бухгалтерский и налоговый учет пересортицы по данным примера 2 приведен в таблице 2.

Таблица 2
№ п/п		Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
					Доход
Излишки превышают недостачи
	Отражен зачет недостач и излишков по пересортице краски
	Отражено превышение стоимости излишков над недостачами на складе
	Отнесен доход (на сумму излишка) на финансовый результат

1 из 1

Отражение в учете пересортицы, когда недостачи превышают излишки. Виновное лицо не установлено.

На предприятии, которое является плательщиком НДС, проведена инвентаризация. Основной вид деятельности предприятия - торговля продуктами питания. В результате инвентаризации выявлена пересортица товара:

• недостача крупы манной (субсчет 281/5) 600 кг по цене 8,00 грн на сумму 4 800,00 грн;
• излишек крупы гречневой (субсчет 281/6) 400 кг по цене 10,00 грн на сумму 4 00,00 грн.

По результатам инвентаризации инвентаризационная комиссия приняла решение провести пересортицу крупы на сумму 4 000,00 грн. Разницу в 800,00 грн решено распределить следующим образом: 50 грн списать по нормам естественной убыли, остальные 750,00 грн - отнести на виновное лицо, которое на момент выявления пересортицы еще не установлено.

Бухгалтерский и налоговый учет пересортицы по данным примера 3 приведен в таблице 3.

Таблица 3
№ п/п		Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
					Доход	Расходы
Недостачи превышают излишки; виновное лицо не установлено
	Отражен зачет недостач и излишков по пересортице крупы
	Отражено списание недостачи крупы манной в пределах норм естественной убыли
	Отражено списание недостачи крупы манной сверх норм естественной убыли (виновное лицо не установлено)
	Отражена сумма недостачи на забалансовом счете 072
	Начислено налоговое обязательство по НДС
	Отражен финансовый результат

1 из 1

Выявление пересортицы и ее урегулирование в учете являются важными задачами финансового отдела предприятия. Пересортица проводится в целях установления достоверных данных по остаткам ТМЦ и правильного их отражения в учете. Результаты, утвержденные инвентаризационной комиссией, отражаются в бухгалтерском учете в месяце окончания инвентаризации, но не позднее декабря текущего года, и включаются в налоговую и финансовую отчетность. Зачет инвентаризационных разниц отражается только в аналитическом учете. На налоговый учет такой зачет не влияет.

1 из 1

Нормативная база

НК - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.1994 № 69.

Постановление № 241 - постановление Госкомстата СССР «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» от 28.12.1989 № 241.

Инвентаризация в торговых организациях нередко выявляет пересортицу товаров - одновременный излишек и недостачу одного наименования, но разного сорта. Пересортица - напасть не только для работников склада, но и для бухгалтеров. О том, как решить подобную проблему, читайте в нашей статье.

Появление пересортицы возможно при нарушении порядка приемки и хранения товаров на складе и отсутствии надлежащего внутреннего контроля над движением товаров. Иногда причиной пересортицы является просто невнимательность материально ответственного лица, отпускающего товары.

Это страшное слово - инвентаризация

При проведении инвентаризации торговые организации руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее - Методические указания по проведению инвентаризации). Обязательная инвентаризация проводится:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• при аудиторской проверке (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Пересортица выявляется на основании Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), где недостача товаров одного сорта отражается по одной строке описи, а излишек - по другой. Далее форма № ИНВ-3 передается в бухгалтерию торговой фирмы для составления Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19), в которой для отражения пересортицы предусмотрены графы 18-23. Кроме того, сведения о пересортице товаров указываются и в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

Возможен ли зачет?

Допускается возможность зачета недостачи товаров излишками, если зачет проводится:

• за один и тот же период;
• в отношении одного и того же проверяемого лица;
• в отношении товаров одного наименования в равных количествах.

Решение о зачете недостачи излишками принимает руководитель торговой фирмы. Ему инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение предложения о регулировании расхождений фактического наличия товаров и данных бухгалтерского учета. Проверяемое материально ответственное лицо должно представить в инвентаризационную комиссию подробные объяснения о допущенной пересортице. Если после проведения зачета недостачи излишками по пересортице стоимость недостающих товаров превышает стоимость товаров, оказавшихся в излишке, разница в их стоимости относится на виновное лицо. Если виновные лица не установлены, то разницы рассматриваются как сверхнормативные товарные потери и списываются на издержки обращения торговой организации.

В отношении разницы в стоимости от пересортицы, не перекрывшей недостачу товаров, образовавшейся не по вине материально ответственного лица, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Рассмотрим порядок отражения зачета недостачи товаров излишками по пересортице на примерах.

Пример 1

Организация «А» торгует оптом мукой. Перед составлением годовой отчетности «А» провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача муки высшего сорта в количестве 200 кг по цене 17,5 руб. и излишек муки первого сорта в количестве 150 кг по цене 13,2 руб. Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо организации - кладовщик.

По решению руководителя организация «А» провела зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 150 кг. Бухгалтер организации «А» сделал следующие проводки:

- 3500 руб. - отражена недостача 200 кг муки высшего сорта (200 кг × 17,5 руб.);

- 1980 руб. - отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта.

При зачете недостачи излишками по пересортице стоимость недостающей муки превышает стоимость муки, оказавшейся в излишке, на 645 руб. = 150 кг × (17,5 руб. - 13,2 руб.). Так как в пересортице виноват кладовщик, то эта разница отнесена на виновное лицо. Кроме того, после проведения зачета в учете организации «А» продолжает числиться недостача муки высшего сорта в количестве 50 кг, балансовая стоимость которой составляет 50 кг × 17,5 руб. = 875 руб. После проведения зачета сумма недостачи, отраженная на счете 94 по муке высшего сорта, составила 1520 руб. = (645 + 875). Так как в пересортице товаров виноват кладовщик, то сумма недостачи взыскивается с виновного лица, который согласен с недостачей.

Налоговые органы при списании недостач требуют от налогоплательщика НДС восстанавливать сумму налога, ранее принятую к вычету. Отметим, что это мнение не бесспорно, поэтому при списании недостач организация должна решить самостоятельно, будет ли она восстанавливать сумму налога или нет. Предположим, что организация «А» приняла решение не восстанавливать сумму налога.

Дебет 73-2 Кредит 94
- 1520 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

В соответствии со статьей 246 Трудового кодекса размер ущерба, причиненного работодателю, определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночной цены товара, действующей в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества.

Рыночная цена муки высшего сорта на день причинения ущерба составляет 17,6 руб. Разница между балансовой стоимостью муки высшего сорта и ее рыночной ценой составляет 200 кг × (17,6 руб. - 17,5 руб.) = 20 руб.

Дебет 73-2 Кредит 98
- 20 руб. - разница между рыночной ценой муки и ее балансовой стоимостью также отнесена на виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73-2
- 1540 руб. - внесена в кассу организации задолженность по недостаче;

Дебет 98 Кредит 91-1
- 20 руб. - разница между балансовой стоимостью муки и ее рыночной ценой признана прочим доходом организации.

Рассмотрим немного другую ситуацию.

Пример 2

Организация «А» торгует оптом мукой. Перед составлением годовой отчетности «А» провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача муки высшего сорта в количестве 100 кг по цене 17,5 руб. и излишек муки первого сорта в количестве 150 кг по цене 13,2 руб.

Цена муки соответствуют уровню рыночных цен.

Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо организации - кладовщик.

По решению руководителя организация «А» провела зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 100 кг. Оставшийся излишек муки первого сорта принят организацией к учету. Бухгалтер организации «А» сделал следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41 субсчет «Мука высшего сорта»
- 1750 руб. - отражена недостача 100 кг муки высшего сорта (100 кг × 17,5 руб.);

Дебет 41 субсчет «Мука первого сорта» Кредит 94
- 1980 руб. - отражен излишек муки первого сорта в количестве 150 кг × 13,2 руб.;

Дебет 41 субсчет «Мука высшего сорта» Кредит 41 субсчет «Мука первого сорта»
- 1320 руб. - отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта (100 кг × 13,2 руб.).

При зачете недостачи излишками по пересортице стоимость недостающей муки превышает стоимость муки, оказавшейся в излишке, на сумму 430 руб. = 100 кг × (17,5 руб. - 13,2 руб.). Сумма разницы отнесена на виновное лицо.

Дебет 73-2 Кредит 94
- 430 руб. - сумма недостачи по муке высшего сорта отнесена на виновное лицо.

Дебет 50 Кредит 73-2
- 430 руб. - внесена в кассу организации сумма задолженности.

Если бы рыночная цена муки первого сорта, сложившаяся на день причинения ущерба, составила большую величину, чем в условиях примера, то в учете организация «А» довела бы окончательный остаток муки первого сорта до рыночной стоимости с помощью следующей записи:

Дебет 41 субсчет «Мука первого сорта» Кредит 91-1
- на сумму разницы между балансовой стоимостью муки и ее рыночной ценой.

Обратите внимание

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Суммы недостач товаров списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, которая складывается из договорной цены товара и доли транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР), относящейся к данному товару (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2002 г. № 119н). Поэтому если торговая организация не учитывает ТЗР в фактической себестоимости товаров, то к сумме недостачи, списываемой в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» со счета 41 «Товары», должна быть прибавлена и доля ТЗР, учтенная на счете 44 «Расходы на продажу». Порядок определения доли ТЗР, относящейся к недостающим товарам, определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

В. Семенихин , руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Источник материала -